企业所得税汇算清缴填报技巧

企业所得税纳税申报填报技巧2019/9/[e-mail]2•前言•应纳税收入•税前扣除项目•资产税务处理•税收优惠•境外所得抵免•汇总纳税汇缴•汇算清缴归纳2019/9/[e-mail]3主表收入明细表（表一）成本费用表（表二）纳税调整表（表三）税收优惠表（表五）境外所得抵免表（表六）公允价值调整表（表七）广告费调整表（表八）资产折旧表（表九）减值准备表（表十）弥补亏损表（表四）长期股权投资表（表十一）2019/9/[e-mail]4•国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知国税发[2008]101号•1.新表采用的是以间接法为基础的表样设计。主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。•2.新表附表数量有所减少。与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。•3.新表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。2019/9/[e-mail]5•4.新表要求境外所得弥补境内亏损。•5.股权投资损失用投资转让所得弥补。反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。•6.适应新准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》。•7.新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。•8.其他适应新准则所做的项目调整。*号表示执行准则的企业填报；#表示执行原会计制度和小企业会计制度的企业填报。2019/9/[e-mail]6••纳税义务发生时间•视同销售•免税收入•投资收益•特殊收入•主表、表一2019/9/[e-mail]7提醒：关注主表计算的变化•会计利润+纳税调增—纳税调减（不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额）+境外应税所得弥补境内亏损纳税调整后所得•纳税调整后所得弥补以前年度亏损应纳税所得额*税率应纳所得税额—减免所得税额—抵免所得税额应纳税额•应纳税额+境外所得应纳所得税额—境外所得抵免所得税限额实际应纳所得税额2019/9/[e-mail]8•一、应纳税所得额计算•第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。•亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2019/9/[e-mail]9•二、收入•（一）收入形式•包括：•货币形式•非货币形式收入货币非货币2019/9/[e-mail]10•货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。•非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。•非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。•公允价值，是指按照资产的市场价格。2019/9/[e-mail]11•（二）收入包括内容•销售货物收入•提供劳务收入•转让财产收入•股息、红利等权益性投资收益•利息收入•租金收入•特许权使用费收入•接受捐赠收入•其他收入•问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一）2019/9/[e-mail]12•（三）收入确定原则•权责发生制•企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。•实质重于形式原则•企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。2019/9/[e-mail]13•1.分期确认收入：•（1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。•（2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。2019/9/[e-mail]14•2.其他收入确定•（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。•（3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。•（4）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2019/9/[e-mail]15国税函[2008]875号•一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。•会计上包括：相关的经济利益很可能流入企业2019/9/[e-mail]16•（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。2019/9/[e-mail]17•（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。•（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2019/9/[e-mail]18•（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2019/9/[e-mail]19•二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。•（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；（相关的经济利益很可能流入企业）2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。•（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。2019/9/[e-mail]20•（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。•公式表示：•当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间已确认的收入•当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用•当起确认的合同毛利=当起确认的合同收入-当期确认的合同费用2019/9/[e-mail]21•举例•某建筑公司签订一项合同金额为800万元的固定造价合同，工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为20%，第二年达70%，经测定，前两年合同预计总成本为500万元。第三年完工，累积实际发生成本580万元。根据上述资料计算：•第一年确认的合同收入=800*20%=160•第一年确认的合同费用=500*20%=100•第一年确认的合同毛利=160-100=60•账务处理：•借：主营业务成本100•工程施工--合同毛利60•贷：主营业务收入1602019/9/[e-mail]22•第二年确认合同收入=800*70%-160=400•第二年确认合同费用=500*70%-100=250•第二年确认合同毛利=400-250=150•借：主营业务成本250•工程施工-合同毛利150•贷：主营业务收入400•第三年确认合同收入=800-（160+400）=240•第三年确认合同费用=580-（250+100）=230•第三年确认合同毛利=240-230=10•借：主营业务成本230•工程施工-合同毛利10•贷：主营业务收入2402019/9/[e-mail]23•（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。2019/9/[e-mail]24•6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。•7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。•8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。•三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。2019/9/[e-mail]25（四）视同销售行为的处理•新企业所得税法•企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供