警惕收入审计的风险

警惕收入审计的风险收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等获得的经济利益的流入。在商品经济条件下，收入是企业生存和发展的基础，也是评价企业经营绩效及受托责任履行情况的重要指标。营业收入不断增长，是企业经营业绩良好的集中表现，也是上市公司股价攀升的有力依托，因此收入历来是弄虚作假、粉饰财务报表的重要领域之一。审计人员必须提高警惕、防止审计风险的产生。收入审计风险是指企业的收入有错报、漏报、虚报以及隐瞒不报等问题，而审计人员未能发现，而导致发表错误审计意见，造成审计失败。常见陷阱企业的收入内容复杂，涉及面广，环节手续多，常见的陷阱有：１、虚拟合同。为了使审计人员相信收入的正确性，先拟定一份正式交易合同，然后再偷偷地签一份补充协议，修正正式合同条款，增加营业收入。２、虚构销售收入。是在原销售业务的基础上虚增产品销售数量，使得公司在该客户名下确立的收入，远远大于实际销售收入。３、重复计算收入。是在原销售或其他收入的基础上，再重复多次计算。如蓝田股份２０００年水产品收入位于同行业最高水平，高于同业平均值三倍，而销售方式采用钱货两清。４、虚开销售发票。这就是找关联单位或其他单位，相互对开或单方面开销售发票，增加营业收入。如郑百文在１９９５一１９９７年变亏为“盈”的招数，是让厂家以“欠商品返利款未付”形式向郑百文打欠条，少则几百万、多则上千万，然后据此一方面增加收入使亏损变盈利，另一方面虚增应收款。为了避免以后的债务纠纷，郑百文还与厂家签订补充协议，明确指出所打欠条只是“朋友帮忙”不作还款依据，不具有法律效力。５、提前确认收入。如有的企业违背收入确认的条件提前确认、以增加企业的收入，如天津磁卡２０００年在客户尚未享有关技术完全使用权和转让权的情况下，提前确认技术转让费收入５５００万元，扣除委托开发成本２３０万元后，形成营业毛利５２７０万元。６、延后确认收入。同提前确认收入一样，延后确认收入也是企业伪饰报表的一种手法。这两种手法的目的都是有意识地误导投资人和债权人。７、利用关联交易。如某公司将一项未开发成功的软件，以２５００万元的价格售给关联单位以增加企业的收入。８、在服务尚未提供或在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入。如张家界股份１９９５年-１９９６年先后与张家界电业局等单位签订了364亩土地转让合同，合同约定土地使用权证在买方付款后移交。但是张家界股份在未开具发票和收到款项、也未转移土地使用权的情况下，将合同约定的７９６５．９万元土地转让金确认为１９９６年的收入。９、利用兼并虚增收入。如有的公司买下一项资产（或一家公司）然后让出售方给本公司一部分回扣，并以此作为营业收入。实质上是用自己的钱给自己创造收入。１０、虚构完工百分比增加营业收入。如某工程施工公司接受一高速路建设合同，价值１０亿元，要求五年完成。根据长期合同确认收入的规定。每年应该根据完工的百分比确认营业收入。但是该公司却扩大完工的百分比，从而增加营业收入。１１、其他。除上述情况，常见的错误还有利用扭曲确认时间、确认标准、确认金额以及账务处理上弄虚作假，从而虚构公司收入。风险迹象在会计核算中，一笔交易和事项形成，有来源必然有去向，如果公司虚增收入，与收入有关的另一方也必然有反映，因此，分析与收入有关项目的异常变化，可发现收入陷阱的蛛丝马迹。常见迹象有：１、收入与生产能力不匹配。其表现有两方面。一是收入低于生产能力较大，表明可能隐瞒了收入；二是收入高于生产能力较多，表明可能虚增了收入。如某水产公司水产品收入，每平方米年收入与市场同行业相比高出２０倍，事实上根本不可能有那么高的产量，显然虚增收入。２、收入与存货不匹配。表现为有的偏高而有的又偏低。如某建筑材料生产公司，年存货周转率高达四次之多，而同行业存货的周转率１年多周转一次，表明该企业的收入有虚构的可疑。还有的企业为了少交或不交增值税，找来一些假发票抵扣进项税，造成存货虚增及应付帐款虚增。３、收入与税金缴纳不匹配。某公司一年销售２０００多万元，竞然不缴纳增值税。按一般情况，企业实际缴纳的增值税相当于收入的２％左右，如相差太大，则有虚构收入的可能。４、收入与应收账款变化不匹配。如郑百文在１９９５至１９９７年期间，让厂家以“欠商品返利款未付”的形式给他打欠条，以后又补充协议，明确该欠条不具有法律效力。这一手段使虚假的根本不存在的应收款项连年增加，而应收帐款周转率却越来越下滑，这充分表明应收账款及其周转率与收入很不匹配。５、收入与成本不匹配。如有的企业虚增了收入，为避免多缴所得税，在账务处理时不得不虚增销售成本，由于成本的发生需要有一定资产的投入，但是企业又没有投入，结果存货出现负值、或虚增应付账款，使应付账款出现异常变化。６、收入与其他相关科目发生额不匹配。这方面主要表现在税法规定和会计处理规定不一致的事项中，比如对外捐赠、视同销售、长期工程、债务重组等，发生了很多项，而又未作纳税调整，影响应纳税所得额。