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企业所得税汇算清缴政策解析河北省地方税务局所得税管理处张豫河河北省地方税务局第一章企业所得税申报概述第二章汇算清缴管理办法第三章年度纳税申报第四章部分所得税业务政策河北省地方税务局第一章企业所得税申报概述一、申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管二、申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性三、申报要素—应纳税所得、税款四、申报分类—方式：查帐征收、核定征收；类别：居民企业、非居民企业（内、外资）方法：预缴申报\汇算清缴\核定\清算河北省地方税务局五、申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报—按类别分：居民、非居民—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等河北省地方税务局六、企业所得税核定征收申报适用范围-定率征收；定额征收；居民企业；非居民企业核定应税所得率企业参加年度汇算-国税函[2008]1081号国税函[2009]55号河北省地方税务局核定征收办法国税发[2008]30号主要变化调整了应税所得率增加了税务机关的其他核定方法-主要原材料、动力等应纳税所得额变化大于20%规范了核定征收鉴定表河北省地方税务局第二章汇算清缴管理办法一、税法第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。二、条例第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应依照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。河北省地方税务局三、汇算清缴管理办法冀地税函[2009]71号企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。河北省地方税务局四、明确有关申报附送资料五、注意事项允许企业因不可抗力延期申报纳税人发现有误，在汇缴其内允许重新申报纳税人因困难允许延期缴纳总、分机构由总机构汇缴六、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕200号）废止2008、2009年度延期河北省地方税务局第三章年度纳税申报（国税发[2008]101号和国税函〔2008〕1081号）一、概述二、营业收入三、营业成本四、纳税调整五、税收优惠六、准备金调整七、弥补亏损河北省地方税务局一、概述（一）申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度（二）申报方法—直接法、间接法（三）申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现;（四）申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整尊从会计核算，方便会计人员填报体现管理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企业申报信息化河北省地方税务局（五）一级附表工商金融主表事业二级附表申报组成—查帐征收核定征收—定率征收清算申报关联企业河北省地方税务局（六）主表、附表结构与关系1、结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列2、主表内关系—利润总额±纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额±境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税3、主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映河北省地方税务局（七）主表1、利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额—计算捐赠的基数2、所得额—纳税调整---财税差异；不征税收入等项目--列示(调整表明细)；抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条)；境外所得弥补境内亏损—政策；内外分算河北省地方税务局3、调整后所得—负数作为当年亏损；4、应纳税所得额—正数或0；小型微利企业判断的标准之一5、应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免；6、汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发[2008]28号、财预[2008]10号，差额体现在减免税中；—合并纳税：按现行办法河北省地方税务局7、附列资料以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；河北省地方税务局二、营业收入河北省地方税务局一、销售（营业）收入合计（2＋13）（一）营业收入合计（3＋8）1.主营业务收入（4＋5＋6＋7）（1）销售货物（2）提供劳务（3）让渡资产使用权（4）建造合同2.其他业务收入（9＋10＋11＋12）（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）其他（二）视同销售收入（14＋15＋16）（1）非货币性交易视同销售收入（2）货物、财产、劳务视同销售收入（3）其他视同销售收入河北省地方税务局二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）1.固定资产盘盈2.处置固定资产净收益3.非货币性资产交易收益4.出售无形资产收益5.罚款净收入6.债务重组收益7.政府补助收入8.捐赠收入9.其他（一）附表一收入明细表－制度、准则1、营业收入、营业外收入会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；收入的确认按国税函[2008]875号房地产企业国税函[2010]201号及冀地税发[2010]28号会计与税收因目的不同，产生差异。2、除视同销售外，按会计核算结果填报。河北省地方税务局（二）工商企业—执行会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣传费、招待费基数；5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报；6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;河北省地方税务局7、视同销售－条例２５条及国税函〔2008〕828号等有关范例税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。河北省地方税务局例：A以存货换B设备。A账面30000元，交易日公允价35000元；B账面25000元，公允价35000元。准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价35000－30000＝5000元，计收益；B公允价35000－25000元＝10000元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１００００收益。河北省地方税务局（三）附表一金融企业—执行准则、金融会计制度1、范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等2、收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入—主表1行，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报总局2010第23号公告3、营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数河北省地方税务局（四）附表一事业单位—执行事业单位会计制度财税［2009］123号1、按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；2、收入总额—指不需要偿还的非偿还性资金；（五）注意事项：1、免税项目应提供资料财税［2009］122号2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；3、不征税收入财税[2008]151号：财政拨款、行政收费、政府基金河北省地方税务局三、成本费用（一）销售（营业）成本=主营业务成本+其他业务成本+视同销售成本与收入相对应（二）营业外支出会计核算的各项支出额各类盘亏、损失、罚款、捐赠及其他（三）期间费用会计核算的企业销售（营业）费用、管理费用、财务费用河北省地方税务局（四）金融企业成本费用明细表及事业单位支出明细表与上表基本相似（五）事业单位对不准扣除的支出金额单独予以明确根据政策要求不征税收用于支出所形成的费用或者财产不得扣除，也不得计提折旧或摊销河北省地方税务局（六）注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整附表二（1）第2行=本表第3行至6行合计附表二（3）第2至9行合计＝主表第2行。第10行＝主表第12行。河北省地方税务局四、纳税调整（一）附表三—纳税调整—会计核算与税收差异1、差异分类—按时间分--永久性和暂时性国税函[2009]118号政策性搬迁收入（1）永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠会计不计税收允许扣除—加计扣除会计作收入税收不作—不征税、免税会计作费用税收不作—利息、罚款（2）暂时性—应纳暂时性—加速折旧、分期收款可抵减暂时性—准备金、股权投资损失河北省地方税务局2、差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资产类—准备金类（本表按性质分类）（二）收入类调整项目（共列18项）1、视同销售—会计不作收入，税收作收入的项目；条例25条—资产交换不及涉补价（除重组）；准则—计入损益；会计制度—不计损益；有关收入问题河北省地方税务局2、接受捐赠—条例21条按实际收到日期确认；45号准则—视同经济利益流入会计制度—视同权益计入资本公积3、销售折扣折让—商业折扣折让未注明；实物折扣视同销售；财税[2009]29号4、未按权责发生制确认收入—收入和费用，不论是否收付，都确认为当期会计、税法都按此原则；例外情形；河北省地方税务局（1）以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费（2）持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成合同法；河北省地方税务局持续超过12月收入确认—例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量.税收上:按完成工作量确认180万(60%×300);假定A第一年完成40%,则税收上确认120万河北省地方税务局（3）按收付实现制确认收入—税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；（4）让渡资产使用权收入确认–利息、使用费；利息—条例18条，按合同日期确认；准则：贷款等按实际利率计算确认；特许权使用费—条例20条，按合同日期确认；准则：按合同收费时间方法计算确认；（5）租金收入—条例19条，按合同日期确认；准则：经营租赁按直线法确认损益；河北省地方税务局5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价