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企业所得税纳税遵从风险提示柯城区国税局汪盛春一、申报程序提醒•在四季度申报完成后进行年度汇缴申报。税法规定应在2014年5月31日前完成申报，但为了税务机关能在申报期内及时提醒您申报可能存在问题，避免不必要的滞纳金和罚款，建议您尽早申报。•纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报。•纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。填报纳税申报表•纳税人可在网上纳税申报平台，按照企业所得税法及其实施条例的有关规定，如实填报《企业所得税年度纳税申报表》、《企业所得税资产损失税前扣除申报表》和《企业年度关联业务报告表》《年度财务报表》，正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。填报申报表过程就是纳税调整过程(调表不调帐)•是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。•税法规定与企业会计核算有差异的以税法规定为准，税法无规定的，以企业会计核算为准企业所得税申报表的结构•《企业所得税年度纳税申报表》由1个主表11个附表组成。•《企业所得税资产损失税前扣除申报表》,分资产损失清单申报明细表和资产损失专项申报明细表•《企业年度关联业务报告表》包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表,无形资产表,共九张报告表。报表填报顺序和注意事项•报表填报的先后顺序为附1收入明细表，附2成本费用明细表，附4企业所得税弥补亏损明细表，附5税收优惠表，附6境外所得抵免表，附7以公允价值调整明细表，附8广告费纳税调整表，附9资产折旧纳税调整表，附10减值准备调整明细表，附11股权投资所得明细表。然后附3纳税调整明细表。最后自动生成主表。报送纸质纳税申报资料•纳税人自行完成企业所得税年度纳税申报，并根据主管税务机关的安排，在规定期限内（6月底前），向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料(按市局要求,主要是享受过优惠的企业).•对于发生联续三年亏损的、资产损失较大的、年度销售额超2000万元（含）的，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。•年度财务会计报告。经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。确认收入实现时间的一般规定•①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；•②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；•③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；•④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。售后回购方式销售商品•采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。•以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新/商业折扣•销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。•企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣•债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让/销售退回•企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。接受捐赠收入•接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。属于应税收入的组成部分。•接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。其他收入•其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。视同销售收入•企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：•（1）用于市场推广或销售；•（2）用于交际应酬；•（3）用于职工奖励或福利；•（4）用于股息分配；•（5）用于对外捐赠；•（6）其他改变资产所有权属的用途。视同销售收入价格确定•属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。•企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不征税收入的具体确认•财税[2011]70号对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除不征税收入的三要件•（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；•（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；•（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。支出的费用折旧摊销不得扣除•上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。•企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。免税收入•1.国债利息经批准的地方政府债券、铁路建设债券利息•2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益•3.符合条件的非营利组织的收入等等项目收入免税（二）扣除类•1、要注意税法规定有扣除限额的项目，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等，税法均明确规定了扣除比例，申报时请计算有无超过规定比例，超标准有无进行纳税调增。职工福利费支出•企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。•职工福利费应单独设置账册归集核算。可税前扣除的职工福利费应已实际发生并小于工资总额的14%，超出部分应进行纳税调整。•按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。•企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪金，职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。•企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日慰问费，可以计入职工福利费在税前扣除。•企业为职工发放的交通费补贴应计入职工福利费，职工凭票报销的交通费可计入差旅费。•企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件•一、企业有严格的内部财务管理制度；•二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；•三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。•企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职工福利费在税前扣除。•企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。职工教育经费支出•企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。工会经费•企业拨缴的工会经费（税收征管强调工会经费专用凭据），不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。•未实际拨交的工会经费不得税前扣除•税前扣除的工资符合经营常规，企业应与全体职工签订劳动合同，实际发放的工资薪金应履行个人所得税代扣代缴的申报并取得凭证等•上年计提应付未付的，应在汇缴前全额发放，未发放的要纳税调增。•临时工与企业签订劳动合同的，可以计入工资总额；无劳动合同的，按劳务费处理。业务招待费支出•企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。•销售（营业）收入金额为《收入明细表》表第2＋13行（主营业务收、视同销售收入）。本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。包含视同销售收入.•查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。•企业筹办期业务招待费等三项费用待取得第一笔销售收入时一并按规定计算扣除。•企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税前扣除，招待客户的支出应作为业务招待费按照税法规定标准限额在税前扣除。广告费和业务宣传费•符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。•财税[2009]72号文件，对化妆品、医药和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。捐赠支出•按企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。•实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。利息支出•企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。•利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。•借款费用应准确划分为资本性支出和收益性支出，资产购置建造期间发生借款费用应计入资产的价值，不得在所得税前一次性扣除•向其他企业和个人的借款，应取得借款合同、借据、发票、个人所得税纳税证明等凭证；•关联方之间的借款应符合独立交易原则，超过规定债资比例部分的利息费用应按规定进行了调增；•因投资者投资未到位而发生的利息支出，其相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，应进行了纳税调增•、企业股东以共同投资名义，超过被投资企业注册资本份额的资金，事前约定，出借方（股东）不收取利息，使用方(被投资企业)不支付利息，并以出资比例从投资项目中分红或承担亏损。•如果以取得投资收益为资金使用收益，不是以收取利息为目的，并在会计上做“资本公积”处理的，可作为股权性投资。•企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业或个人的，其相当于银行贷款利息支出的部分（与生产经营无关）不得在税前扣除，无贷款自有资金出借确实未收取利息的可不计算利息收入。•企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合关联方借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。•不符合商业银行承兑汇票贴现规定的，不得在税前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票，发生的利息或手续费支出不得在税前扣除。营业外支出中注意事项•营业外支出中税收滞纳金、行政罚款、赞助支出、与收入无关的支出等应进行纳税调增。•企业按照经济合同规定支付的违约金（滞纳金）、罚款可以在企业所得税税前扣除。•土地出让金的滞纳金属于经济合同范围，不属于行政罚款，可以在税前扣除。•企业发生工伤事故、交通事故支付的赔偿金在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。企业发生的资产损失如何税前扣除•《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定，自2011年1月1日起,企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。实际资产损失和法定资产损失•实际