企业所得税法及总分机构汇总纳税

何立新，合伙人，税务王冬生，高级经理，税务2009年3月12日GLOBALSERVICE/INDUSTRY企业所得税法及总分机构汇总纳税议程第一部分企业所得税法及其实施条例第二部分总分机构汇总纳税管理办法第一部分企业所得税法及其实施条例目录第一章总则（1-41-8）第二章应纳税所得额（5-219-75）第三章应纳税额（22-2476-81）第四章税收优惠（25-3682-102）第五章源泉扣缴（37-40103-108）第六章特别纳税调整（41-48109-123）第七章征收管理（49-56124-130）第八章附则（57-60131-133）纳税人纳税人企业和其他取得收入的组织（统称“企业”），不包括依照中国法律、法规成立的个人独资企业、合伙企业个人独资有限责任公司？企业包括居民企业和非居民企业居民企业：依法在中国境内成立的企业依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业实际管理机构：对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构纳税人（续一）企业包括居民企业和非居民企业（续）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，也未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的企业纳税人（续二）依法在中国境内成立的企业包括：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织纳税人（续三）依照外国（地区）法律成立的企业包括：依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织境外的个人独资企业、合伙企业？纳税人（续四）机构、场所：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所其它从事生产经营活动的机构、场所纳税人（续五）营业代理人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括：委托单位和个人经常代其签订合同或者存储、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所课税对象居民企业就来源于境内、境外的所得交纳所得税居民企业课税对象（续一）非居民企业如设有机构场所，则就机构、场所来自境内的所得及发生在中国境外但与其境内机构、场所有实际联系的所得交纳所得税实际联系：机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。非居民企业机构、场所有“实际联系”课税对象（续二）非居民企业如未在境内设立机构、场所，或设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系，仅就来源于境内的所得交纳所得税非居民企业课税对象（续三）所得种类及来源地的划分种类境内／境外划分销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产：不动产所在地动产：转让动产企业所在地权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息红利所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得实际负担或支付的企业或机构、场所所在地负担或支付所得的个人住所所在地其他所得国务院财税主管部门确定税率标准税率：25%小型微利企业：20%高新技术企业：15%非居民企业来自境内的股息、利息、特许权使用费等所得税法规定税率：20%条例规定税率：10%税率（续一）过渡期税率20072008200920102011201215%18%20%22%24%25%20072008200920102011201224%25%25%25%25%25%税率（续二）小型微利企业标准:工业企业：年应纳税所得额不超过30万从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元其他企业：年应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元应纳税所得额计算原则：权责发生制计算方法：应纳税所得额=收入总额–不征税收入–免税收入–各项扣除–允许弥补的以前年度亏损现内资企业计算方法应纳税所得额=收入总额–准予扣除项目金额现外资企业计算方法应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出应纳税所得额（续一）亏损：每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额应纳税所得额（续二）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额财产净值是指资产或财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额清算所得：企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额投资方所得的划分：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累积盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让得或者损失收入——形式收入形式货币形式的收入现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资、债务的豁免非货币形式的收入固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等非货币形式的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格取得的价值收入——项目（续一）收入总额包括的项目销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其它收入收入——项目（续二）销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其它存货取得的收入提供劳务收入提供建筑安装、修理修配、交通运输等劳务活动取得的收入转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入股息红利收入因权益性投资自被投资方取得的收入收入——项目（续三）利息收入将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入租金收入提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权或其他特许权的使用权取得的收入收入——项目（续四）接受捐赠收入接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、已经作为损失处理的资产，在以后年度又全部或部分收回等收入——收入确认时间（续五）收入确认的时间分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入实现受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机及建筑、安装、装配工程作业或提供劳务等，持续时间超过12个月按纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入实现，收入额按照产品的公允价值确定收入——收入确认时间（续六）收入确认的时间（续）股息、红利：被投资方作出利润分配决策的时间利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现租金收入：按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现特许权使用费收入：按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入实现接受捐赠：实际收到捐赠资产的日期确认收入实现收入——视同销售（续七）视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务企业A企业B企业A货物财产劳务捐赠偿债赞助集资广告样品职工福利利润分配收入——不征收收入（续八）不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他收入——不征收收入（续九）财政拨款：对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金行政事业性收费：实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用政府性基金：代政府收取的具有专项用途的财政资金其他不征税收入：企业取得经国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金扣除——基本原则扣除的基本原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除支出分为资本性支出和收益性支出收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧、摊销扣除除另有规定外，不得重复扣除扣除——相关概念扣除原则有关概念的解释有关的支出：与取得收入直接相关的支出合理的支出：符合经营常规的必要和正常支出成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用：销售费用、管理费用和财务费用，不包括已经计入成本的费用税金：除所得税和允许抵扣的增值税外的各项税金及附加损失：企业经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损报废净损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失以及不可抗力造成的非常损失及其他损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除扣除——限定比例发生的职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，不得结转拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，不得结转发生的职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予以后年度结转发生的与生产经营有关的业务招待发生额的60%扣除，不超过当年销售收入的千分之五，不许结转扣除——限定比例（续一）发生的公益性捐赠：不超过年度利润总额（会计利润）12%的部分，不许结转发生的广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，超过部分以后年度结转扣除扣除——限定比例（续二）公益性捐赠的判断标准捐赠渠道：公益性社会团体县级以上人民政府及其部门捐赠用途：用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠公益性社会团体是指符合条件的基金会、慈善组织等社会团体扣除——按照发生额扣除发生的合理的工资薪金工资薪金是指在每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费扣除——按照发生额扣除（续一）为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费合理的不需要资本化的借款费用。购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的存货，购置建造期间发生的借款利息，计入有关资产成本，依照规定扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期贷款基准利率计算的部分金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出扣除——按照发生额扣除（续二）汇兑损失在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分除外按照法律、法规提取的用于环境、生态恢复等的专项基金参加财产保险的保险费用扣除——按照发生额扣除（续三）经营租赁的租赁费，按租赁年限均匀扣除融资租赁的租赁费，通过提取折旧费的方式扣除合理的劳动保护支出非居民企业在中国境内设立的机构、场所应该分担的境外总机构的有关费用，如能提供相关证明文件按照规定计算的固定资产折旧扣除——按照发生额扣除（续四）按照规定计算的无形资产摊销费用，摊销年限不得低于10年，投资或受让的无形资产，按照法律规定或合同约定的使用年限分期摊销符合规定的长期待摊费用足额提取折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限摊销租入固定资产的改建支出，按剩余租赁期限分期摊销上述均指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出，改建的其他固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限扣除——按照发生额扣除（续五）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限分期摊销修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上使用年限延长2年以上其他长期待摊费用支出，自发生月份的次月起，分期摊销，不得低于3年按照规定计算的存货成本扣除——按照发生额扣除（续六）转让资产的