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第十四章企业所得税法本章主要内容•一．纳税义务人及征税对象•二．税率•三．应纳税所得额的计算•四．资产的税务处理•五．股权投资与合并分立的税务处理•六．应纳税额的计算•七．税收优惠•八．税额扣除•九．征收管理和纳税申报本章重点与难点•本章重点内容是：•纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。•本章难点问题有•①计税收入有哪些？•②准予扣除项目金额如何确定？•③应税所得额的调整？•④亏损如何弥补？•⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。一、纳税义务人及征税对象•1、纳税义务人•在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点：•（1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。•(2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。•（3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。•(4)被承租经营的，看是否变更工商登记。2、征税对象的确定原则和具体内容•（1）确定原则：•①合法所得；•②（扣除成本费用后的）纯收益；•③实物或货币所得；•④中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣）•（2）具体内容•《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。转让财产、出租资产、营业外、利息、股息、红利等。即主营业务以外的能够增加企业所有者权益的“利得”。二、税率•企业所得税实行单一比例税率，其法定税率为33％。考虑到一些盈利水平较低企业的税收负担，企业所得税还规定了两档照顾性税率，它们是18％、27％，因而现行企业所得税有三个适用税率，企业在计算所得税税额时选择哪个税率，要看其当年应税所得额是多少，而不看其经营规模是大是小。具体规定如下：••1、基本税率：33%••2、两档照顾性税率•（1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%•（2）3万元年应纳税所得额≤10万元：27%注意：区别于超额累进税率（分段计算）。•如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。举例说明如下：•例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为：•解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元）•（2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。•（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)就看某年度的应纳税所得额是多少，与企业的规模大小没有关系，并且应纳税所得额是弥补亏损后的数字。三、应纳税所得额的计算•应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的金额后的余额。•应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额•（一）收入总额•收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（P240-246）•收入总额的确定共有32个项目•（包括基本规定和特殊规定），•应弄清每一个收入项目的具体内容。1、收入确定的基本规定•（1）生产、经营收入；•（2）财产转让收入；•（3）利息收入；•（4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入）；•（5）特许权使用费收入；•（6）股息收入；•（7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行处理的，对此要特别关注。其他所得生产经营所得2、收入确定的特殊规定•（1）减免或返还流转税的税务处理•企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税(收付实现制）。•出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口退回的消费税，冲减“主营业务税金及附加”，即应计入企业应税所得征收企业所得税P241软件、集成电路产品、用于研究、扩大再生产（专门用途），记入：补贴收入，不征所得税。借：银行存款（应收补贴款）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）•（2）资产评估增值的税务处理•根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定：•①清产核资中的资产评估增值•纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。•②产权转让中净损益•纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企业所得税；•国有资产产权转让净收益上交财政的，不计入应税所得。•③股份制改造中资产评估增值•纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产，也包括流动资产等。•按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在计税时不得从应税所得中扣除。•调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241）•A、据实逐年调整。•适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。•B、综合调整•不再分项目，统一的进行综合的调整，但调整最长期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）（3）接受捐赠实物资产•纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴纳企业所得税。•接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计入所得征税。•企业取得的捐赠收入（非货币性资产）数额较大的，可在5年内分期计入应税所得。•（4）销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P241•（5）逾期包装物押金收入计征所得税（先折算为不含增值税的价）。（原则上1年，最长不超过3年）。（6）～（11）了解•（6）企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P242•（7）社会公益活动的非营利性基金会•在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入，对购买有价证券取得的收入和其他收入，应征收企业所得税。•（8）金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。•（9）烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。•（10）电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。•（11）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，应作为收入处理。P242•（12）纳税人在建工程试运行收人，并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本；P242•（13）纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定外，征税。•（14）～（16）了解•（14）取得收入为非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。•（15）可分期确定收入的情况：•①分期收款方式销售商品（合同约定日期）；•②建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过1年；•③加工制造大型设备、船舶等持续时间超过1年。•（完工进度或完成的工作量）•（16）企业住房制度改革有关收入的确定：•取消前；取消后。（P243，简单了解取消后。）•（17）金融企业应收利息收入的确定•90天内应收未收利息应计入应税所得（权责发生制），超过90天的应收未收利息不计入应税所得，待实际收到时再计入当期应税所得（收入实现制）。坏账据实扣除。•自2001.01.01起，金融企业对于坏账不再适用备抵法，而采用直接核消法•对复利收入，应收未收的不计入当期应纳税所得，在实际收到时，再计入•（18）新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定：•申购成功投资者的冻结利息，作股票溢价计入资本公积；•申购无效投资者的冻结利息，应计入应税所得；若数额较大，可在5年内平均转入计税；•若不能准确区分申购成功和申购无效，一律计征。•（19）企业将自产、委托加工和外购的资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。•说明：视同销售，交增值税、企业所得税、城建税、教育附加。捐赠：按捐赠规定，可能调整应纳税所得额。•（20）取得退货证明的销售退回可以冲减销售收入。•（21）国债利息收入不计入应纳税所得额。•A、城市商业银行在一级市场认购的国库券利息收入，免征企业所得税。•B、城市商业银行在二级市场买卖国库券所取得的收益，应当缴纳企业所得税。•C、城市商业银行因办理国库券业务取得的的手续费收入，应当缴纳企业所得税。•3、房地产开发企业开发产品销售收入的确认•（1）开发产品销售收入的确认•A、一次收款的，实际收讫价款或取得索取价款的凭证确认收入；•B、分期收款销售的，为合同约定的收款日期确认收入•C、采用银行按揭的，首期款于实际收到时确认收入，余款在按揭贷款办理转帐之日确认收入；•D、委托销售的，收到代销清单时确认收入。（P245，四种情况）•E、开发产品出租后销售的，出租期间取得的价款按租金收入确认，出售时再按照销售开发产品确认销售收入。•F、以非货币资产分成取得收入的，应于实际分得开发产品时确认收入实现。•（2）开发产品预售收入的确认•预计营业利润额＝预售开发产品收入×利润率（不低于15％）•（3）开发产品视同销售收入的确认（P246）•A、按近期同类开发产品销售价格确认；•B、税务机关核定；•C、按成本利润率确定，成本利润率不得低于15％.•（4）代建工程和提供劳务收入的确认•不超过12个月的，按合同约定确认，超过12个月的，按完工百分比法确认。（二）准予扣除项目•1、准予扣除项目应遵循的原则：权责发生制；配比；相关性；确定性；合理性。•2、准予扣除项目的基本范围P247•是在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。•（1）成本：指生产经营成本(p247)；•（2）费用：指三项期间费用；•（3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税六个价内税以及教育费附加（现行征收比例3%），简称六税一费。(房产税、车船使用税、土地使用税、印花税入管理费用）不能抵扣的增值税进项税？？未经批准，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。①计入“主营业务税金及附加”科目的包括7个：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加②计入“管理费用”科目的：房产、土地使用、车船、印花（简称4小税）③VAT价外税，不在内④直接计入产品成本的，不能直接扣除：关税、VAT、消费税⑤资本化的，不能直接扣除：契税、耕地占用税•甲汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。要求：计算各项流转税金和计算应纳所得税额时可以在税前扣除的税金。•（1）应缴纳的增值税[9000+46.8÷1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（万元）•（2）应缴纳的消费税[9000+46.8÷（1+17%）]×10%=904•（3）应缴纳的营业税12×5%=0.6（万元）•（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+904+0.6）×7%=142.09（万元）教育费附加=（1125.3+904+0.6）×3%=60.90（万元）•（5）所得税前可以扣除的税金合计（万元）•（4）损失：指营业外支出、经