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企业所得税知识讲座2018-03-05目录一、基本概念二、收入的确认三、成本费用扣除标准四、税收优惠五、亏损弥补六、征收管理一、基本概念企业所得税纳税人企业所得税征税范围企业所得税计税依据企业所得税税率1个原则企业所得税纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。一人有限责任公司？居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业纳税人按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业的有（）。A.在江阴工商局登记注册的企业B.在美国注册但实际管理机构在江阴的外资独资企业C.在美国注册的企业设在南京的办事处D.在无锡注册但在中东开展工程承包的企业答案：C企业所得税征税范围1、就其来源于中国境内的所得2、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得居民企业就其来源于中国境内、境外的所得。非居民企业机构场所无机构场所就其来源于中国境内的所得企业所得税计税依据对所得征税。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损实务中应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-允许弥补的以前年度亏损企业所得税税率种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，且其取得的所得（包括境内与境外所得）与其所设机构场所有实际联系的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业低税率适用税率为20%，减按10%1.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的。2.非居民企业虽然在中国境内设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所无实际联系的。1个重要原则税法优先原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（企业所得法第21条）二、收入的确认1、收入类型2、收入确定原则3、视同销售收入收入类型企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入销售货物收入股息、红利等权益性投资收益其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等提供劳务收入利息收入转让财产收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入收入确定原则（税法与会计趋同）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量买一赠一如何处理？根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。视同销售收入税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。视同销售的判定资产所有权属未改变不视同资产所有权属改变视同用于生产、制造、加工另一产品改变形状、结构或性能改变用途在总机构及其分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权属的用途用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形，应当视同销售确认收入的是（）。A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程B.将外购毛巾奖励给职工C.将钢铁移送至境内分公司D.将自建商品房转为自用答案：B《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）规定：企业发生按规定视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。视同销售税会差异业务类型非货币性交换偿债、利润分配、职工福利捐赠、广告、赞助、推广样品在建工程、管理部门、分支机构等内部转移（不得转移至国外）税收规定确认收入确认收入确认收入不确认收入会计准则确认收入确认收入不确认收入不确认收入三、成本费用等扣除标准可扣除的成本费用项目不得扣除的支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等）可扣除的项目项目内容成本销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费费用销售费用、管理费用、财务费用税金除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加损失生产经营过程中的各类损失不得扣除的支出项目（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）税法规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。合理工资薪金：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，符合相应原则。国税函〔2009〕3号）企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴——区分工资薪金与福利费：属于工资薪金支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。）企业在年度汇算清缴结束前，向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。职工福利费实际发生不超过工资薪金总额14％工会经费实际拨缴不超过工资薪金总额2％职工教育经费实际发生不超过工资薪金总额2.5％超过部分，在以后纳税年度结转扣除三项经费条件：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。保险支出和住房公积金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。保险支出和住房公积金财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。.社会保险费★（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产等发生的借款利息支出，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10万元。两种情况：（1）假设实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元；纳税调整额＝40－10＝30万元（2）假设实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15－9＝6万元广告宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除最高额销售（营业）收入×15%实际扣除额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题】某食品生产企业2016年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600（万元）（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0超标准处理结转以后纳税年度扣除。如：以前年度累计结转广告费扣除额65万元，本年发生额380万元，扣除限额480万元，纳税调减65万元扣除最高限额实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10万元。两种情况：（1）假设实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元；纳税调整额＝40－10＝30万元（2）假设实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15－9＝6万元项目扣除标准1.职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予3.教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除（了解特殊行业）——超标准无限期结转以后年度4.利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款2个限制）5.业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除。（特殊行业30%）——超标准无限期结转以后年度7.公益捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。8.手续费及佣金（1）保险企业：财产保险按保费15%；人身保险按保费10%计算限额。（2