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企业所得税法及其主要征管事项简介无锡国税局所得税处朱宁LOGOContents现行政策框架和税务部门主要职责企业所得税政策简介主要征管事项简介LOGO纳税人政策框架基础：《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例法律授权或没有明确的内容、特殊政策、各类相关管理办法：国务院行政法规、国家税务总局单独或与财政部等其他国务院下属部、委联合制订的部门规章对部门规章的解释和补充：各省、市、县税务部门在转发上级规范性文件时的补充意见注意：除另有规定外，08年前的政策全部废止LOGO纳税人部门职责在本部门范围内制订或解释所得税政策和相关管理办法在本部门范围内对涉税资格认定或重大事项进行核准或上报前的初审部署、参与和监督下级部门所得税征管工作税收政策服务：政策宣传、咨询解答、辅导培训、政策调研具体征管工作：各类涉税事项的办理，所得税政策和管理要求的实际执行LOGOContents现行政策框架和税务部门主要职责企业所得税政策简介主要征管事项简介LOGO纳税人法人税制新企业所得税法实行法人税制，以具备独立法人资格的企业和其他取得收入的组织作为纳税人。LOGO纳税人居民企业与非居民企业居民企业包括两类：一是依法在中国境内成立的企业；二是依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。LOGO纳税人居民企业与非居民企业非居民企业也包括两类：一是依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；二是依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。LOGO纳税人汇总纳税居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。LOGO纳税人省内总分机构省内分支机构不分配税款，直接由总机构在当地预缴和汇缴。跨省总分机构跨省二级分支机构需要总机构出具分配表分配税款进行预缴，二级以下的分支机构汇总至二级分支机构，汇缴由总机构汇总进行。汇总纳税LOGO纳税人汇总纳税分支机构的资产损失，仍须当地主管税务机关批准方可税前扣除。LOGO征税对象居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税LOGO征税对象非居民企业就其取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税向非居民企业进行支付的居民企业为扣缴义务人，应在支付时进行扣缴申报。（大企业和国际税收管理处负责）LOGO征税对象所得不是收入，可以通俗地理解为税收意义上的“利润”，是按照税收政策对会计利润进行调整的结果，是计算应纳税额的依据，又称为“应纳税所得”。LOGO收入总额应纳税所得额的计算扣除不征税收入免税收入亏损LOGO应纳税所得额的计算另一种理解会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=应纳税所得额LOGO应纳税所得额的计算纳税调整按税收口径对会计核算结果进行的调整包括永久性差异和暂时性差异LOGO应纳税所得额的计算永久性差异是因税法与会计对某个事项存在根本性分歧而产生的差异，其结果是使纳税人实际税负高于或低于法定税率。《企业所得税法》政策讲解LOGO应纳税所得额的计算暂时性差异是因税法与会计对某个事项确认其所属年度不同而产生的差异，其结果是使纳税人一个或多个年度的实际税负高于或低于法定税率，但整体而言实际税负与法定税率又保持一致。《企业所得税法》政策讲解LOGO应纳税所得额的计算收入总额收入总额的确定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。导致企业税负提高的财税差异：视同销售收入、应付未付款项、非商业交易背景下的债务重组及非货币性资产交易不征税收入对应的支出不能税前扣除，可以理解为纳税时间的推迟，不能视为一般意义上的税收优惠。LOGO应纳税所得额的计算税前扣除相关性原则真实性原则合法性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则LOGO应纳税所得额的计算税前扣除导致企业税负提高的财税差异：税法第10条规定不得扣除的支出；其他不符合前述基本原则的支出。LOGO实际应纳所得税额的计算计算公式应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额=实际应纳所得税额LOGO主要税收优惠免税收入国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入直接从收入总额中调减，季度预缴可享受LOGO主要税收优惠所得减免农、林、牧、渔业项目；国家重点扶持的公共基础设施项目（三免三减半，可转让）；符合条件的环境保护、节能节水项目（三免三减半，可转让）；符合条件的技术转让（500万以下免，超过部分减半）按项目单独计算所得，并根据优惠幅度进行纳税调减，季度预缴可享受注意：要单独核算，合理分摊期间费用；项目范围参照相应目录，如《环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》（财税【2009】166号）；技术转让需省级科技、商务部门登记证明LOGO主要税收优惠优惠税率非居民企业来源于中国境内的所得；小型微利企业；高新技术企业按项目单独计算所得，并根据优惠幅度进行纳税调减，季度预缴可享受降低适用税率，季度预缴可享受注意：小型微利企业判定条件：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100（80）人（全年平均，含劳务派遣人员），资产总额不超过3000（1000）万元，2010年应纳税所得额3万元以下的可减半；高新技术企业须省级认定，具体事宜可到高新技术企业认定管理工作网（）了解LOGO主要税收优惠加计扣除研究开发费，残疾人员工资按比例计算加计扣除额并调减注意：研究开发费享受加计扣除要求分项目单独核算，立项时就要先办理立项备案，年度终了后再办理加计扣除备案LOGO主要税收优惠加速折旧由于技术进步，产品更新换代较快或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；企事业单位购入软件（两年摊销）超过按正常最低年限计算的部分允许调减LOGO主要税收优惠减计收入综合利用资源生产产品取得的收入减计部分调减，季度预缴可享受LOGO主要税收优惠专用设备投资抵免购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额投资额的10%作为抵免税额，当年不足抵免的可结转至以后5个年度注意：有对应目录，需实际投资并使用，不可中途转让、出租等LOGO主要税收优惠部分专项优惠政策软件生产企业：自获利年度起“两免三减半”，职工培训费不受职工教育经费扣除的比例限制，可据实扣除动漫企业：比照软件生产企业技术先进型服务企业：09年-13年减按15%税率，职工教育经费扣除比例为8%注意：以上需要国家或省级部门认定，且对核算有一定要求，特别是研发费用；季度预缴时均可享受LOGOContents现行政策框架和税务部门主要职责企业所得税政策简介主要征管事项简介LOGO税种鉴定是否企业所得税纳税人或扣缴义务人国地税征管范围划分：09年起执行新标准国税管辖：应缴纳增值税或其主营业务应缴纳增值税的企业；企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业；银行（信用社）、保险公司；外商投资企业和外国企业常驻代表机构；总机构由国税征管的企业新设立的分支机构税务登记LOGO征收方式鉴定一般都应查账征收广义的核定征收一般意义上的核定征收通常采用按收入总额和核定的所得率计算应纳税所得额的方式，简化了申报注意：核定征收企业除不征税收入和免税收入外，不能享受其他优惠，且与税务机关联系较少，信息不通畅。税务登记LOGO申报渠道网上申报为主，更正申报、补充申报、清算申报仍实行上门申报申报纳税LOGO预缴申报一般采用分季预缴，每季度终了之日起十五日内申报纳税LOGO汇算清缴申报年度终了之日起五个月内；年度中间终止经营活动的，自实际经营终止之日起六十日内申报纳税LOGO清算申报办理注销登记前申报纳税LOGO审批事项主要是指非正常的资产损失税前扣除审批，特定优惠事项也可能需要审批，但无锡基本不涉及正常的资产损失自行计算扣除截止日为本年度终了后第45日，特殊情况下可申请延期审批事项根据有权机关批复内容执行审批备案LOGO审批事项注意：请重点关注国税发【2009】88号文件——《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》中对于证明资料的要求、判断金额大小的标准、不得扣除的股权和债权损失等规定，由于相关损失已经处置是审批的前置条件，如有不明确的，应提前向税务机关咨询审批备案LOGO备案事项主要是指各类优惠项目，对于一些需要补充说明或跟踪管理的特定事项，主管税务机关也可能要求企业报送备案资料备案事项根据受理机关出具的备案受理通知书执行注意：备案受理不等于认可，税务机关有权进行调整审批备案LOGO评估调查不定期的对纳税人申报纳税有关情况进行核查，包括按合理方法测算和实地调查等形式，并对发现问题的企业进行处理评估调查LOGO联系渠道各级国税部门网站和网上申报界面：税收政策、涉税公告、网上咨询、办税流程、涉税资料12366咨询热线：涉税问题咨询解答政策解读会：每月一次，宣讲最新政策、管理要求和涉税公告主管税务机关：办理各类涉税手续、接受咨询、提供税收服务其他各类政策宣传与交流活动联系渠道LOGO联系渠道注意：除与事务所合作开展汇算清缴前的必要培训外，税务机关一般不会向企业推销参考资料或要求企业参加付费的培训辅导课程联系渠道