企业所得税税收筹划

管理学院SCHOOLOFBUSINESSXIHUAUNIVERSITY《税收筹划》企业所得税税收筹划2010.12《税收筹划》[学习导航]《税收筹划》企业所得税的发展1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》，规定在全国开征工商业税（所得税部分）1980年9月和1981年12月，全国人民代表大会分别通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》，对中外合资经营企业、外国企业开征了企业所得税。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》企业所得税分立模式下的弊端1．内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。2．税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。3．普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。《税收筹划》《税收筹划》第一节企业所得税纳税人的税务筹划第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。《税收筹划》《税收筹划》一、居民企业与非居民企业选择的筹划新税法对于居民企业的判断标准，由过去单一的“登记注册地标准”改为“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合，即依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。实际管理机构不是指车间或办事处，而是指作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指企业的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地，不同于企业的日常经营业务管理机构所在地。按照上述标准，外国企业要想避免成为中国的居民企业，可以进行一些筹划。比如在董事会中增加一些外国人做董事，董事会会议在外国举行等等。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》二、企业设立时组织形式的筹划[例]某企业预计每年可获盈利100000元，企业在设立时有两个方案可供选择。方案1：有四个合伙人，每人出资100000元，订立合伙协议，设立合伙企业。方案2：设立有限责任公司，注册资本400000元。以上两个方案的纳税情况分析如下：如果采用方案1，四个合伙人每人需缴纳个人所得税3750元（100000÷4×20%-1250），四个合伙人合计纳税15000元（3750×4）。如果采用方案2，假设公司税后利润全部作为股利平均分配给四个投资者，则公司需缴纳企业所得税25000元（100000×25%），四个股东每人还需缴纳个人所得税3750元[（100000-25000）÷4×20%]，共计15000元。两税合计共需缴纳40000元。《税收筹划》三、企业扩张时组织形式的筹划（1）分公司分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》第二节企业所得税税率的税收筹划第四条企业所得税的税率为25%。第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。《税收筹划》《税收筹划》第三节企业所得税计税依据的税务筹划一、收入的税务筹划第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》二、税前扣除项目的税收筹划新税法的变化1．工资支出，以往税法对于内资企业实行计税工资制度，而外资企业实行据实扣除制度，新法统一采用据实扣除制度，放宽对工资支出税前扣除的限制。2．捐赠支出，新企业所得税法对于公益性捐赠扣除比例的规定不同于以往税法对于内资企业限定在年应纳税所得额3%以内的部分、对于外资企业实行据实扣除的规定，而是限定在企业年利润总额12%以内的部分。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》（一）存货计价的纳税筹划企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。存货计价方法的选择应考虑的因素1．价格变动因素2．税率变动的因素3．税法限制性规定《税收筹划》[例]某企业在2005年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元（假设物价上涨）。2006年和2007年各出售一半，售价为1000万元。如果2006年和2007年的所得税税率为33%。计算在先进先出法、后进先出法和加权平均法下，所得税税金支出的现值。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》（二）固定资产折旧的纳税筹划《税收筹划》企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进行复核。当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。当预计净残值的预计数与原先的估计数有重大差异时，应调整固定资产预计净残值。（会计准则）《税收筹划》《税收筹划》第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（税法规定）企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》（3）税率变动在预测未来适用税率上升的情况下，不应当采用加速折旧；在预测未来适用税率下降的情况下，应当采用加速折旧。这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。比如企业适用的所得税税率为25%，但是现在处于免税期间，则其适用的实际所得税税率为0，免税期后适用的实际所得税税率为25%，在免税期内选择折旧方法时要考虑到免税期后所得税税率上升的因素。（4）税法限制性规定折旧的会计与税务处理有不一致之处，在申报缴纳企业所得税的时候应当将会计上计提的折旧调整为税法上认可的折旧。《税收筹划》《税收筹划》[例]固定资产的原值1万元，预计净残值500元，会计和税法认可的使用年限都是5年。直线法、双倍余额递减法、年数总和法的折旧计算公式如下：（1）直线法的折旧计算公式%1001预计使用年限预计净残值率年折旧率年折旧额=固定资产原值×年折旧率《税收筹划》%1002预计使用年限年折旧率%100和预计使用年限的年数总尚可使用年限年折旧率（2）双倍余额递减法的折旧计算公式年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率（3）年数总和法的折旧计算公式《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》（三）固定资产大修理的税收筹划纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是符合税法规定条件的固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》（四）捐赠和资助的税收筹划[例]某内资企业2008年预计利润额为200万元，并且无其他调整项目。企业适用的企业所得税税率为25%。为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在2008年度向社会捐赠30万元。该企业有多种捐赠方案可以选择：方案1：纳税人进行非公益性捐赠；方案2：纳税人进行公益性捐赠（不属于可以全额扣除的情况）；比较结果如下：方案1：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；方案2：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为（200-200×12%）×25%=44（万元）；《税收筹划》（五）业务招待费、广告费、业务宣传费的税收筹划[例]某公司2008年度实现产品销售收入10000万元，“营业费用”中列支了广告费和业务宣传费2500万元，税前会计利润总额为1000万元。按税法扣除比例，其广告费和业务宣传费超支1000万元，。该公司总计应纳所得税额为2000万元，应纳所得税500万元，税后净利润500万元。《税收筹划》《税收筹划》（六）研究开发费用加计扣除的税收筹划《税收筹划》（七）固定资产租赁方式的税收筹划《税收筹划》（八）坏账核销方式的税收筹划《税收筹划》第四节利用税收优惠的筹划一、新企业所得税法的主要变化1．在全国范围内对国家高新技术企业实行15%的优惠税率2．对小型微利企业实行20%的优惠税率第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》第五节预缴所得税的税收筹划《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》《税收筹划》2006年摘要收入月日数量单价金额11期初余额13购入120001315600034购入120001720400052购入50002010000071购入180001934200092购入1000018180000111购入1200020240000《税收筹划》《税收筹划》