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第15章企业所得税法税法一、企业所得税的概念所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企业），依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象，所征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。第1节企业所得税概述第15章企业所得税法税法二、企业所得税的特征1.征税范围广2.税负公平3.税基约束力强4.纳税人与负税人一致第15章企业所得税法税法三、企业所得税的作用1.财政收入作用2.宏观调控作用第15章企业所得税法税法第二节企业所得税的征税范围、征税对象和纳税人一、征税范围在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。二、征税对象1.居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。第15章企业所得税法税法2.非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、纳税人1.居民企业2.非居民企业第15章企业所得税法税法第三节税率、计税依据和所得来源确定原则一、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率，2008年1月1日起，企业所得税统一调整为25%。1.对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得减按10%的税率缴纳企业所得税。第15章企业所得税法税法二、企业所得税计税依据应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（15-1）三、所得来源的确定原则1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。第15章企业所得税法税法3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第15章企业所得税法税法第四节企业应纳税所得额的计算一、直接计算法按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（15-1）1.收入总额的确定1）一般收入的确认2）特殊收入的确定第15章企业所得税法税法2.不征税收入和免税收入的规定1）《企业所得税法》规定了以下收入为不征税收入2）《企业所得税法》规定了以下收入为免税收入3.各项扣除的规定1）扣除范围2）居民企业具体扣除标准【例15-1】亿立矿业公司向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息36万元，厂房于2008年8月31日达到可使用状态交付使用，9月30日完成完工结算。亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用是多少？第15章企业所得税法税法【答案】固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用=36÷12×4=12（万元）【例15-3】安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？【答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第15章企业所得税法税法业务招待费扣除限额=（1500+100+50）×5‰=8.25（万元）＜15×60%=9（万元），因此可以扣除8.25万元。3）非居民企业扣除政4.不得扣除的规定5.亏损弥补的规定【例15-5】下表为经税务机关审定的某企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间需缴纳企业所得税是多少？第15章企业所得税法税法年度2008200920102011201220132014应纳税所得额-10010-2040103040第15章企业所得税法税法【答案】2009年至2013年，所得弥补2008年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2014年所得弥补2010年亏损后还有余额20万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用20%的优惠税率，应纳税额=20×20%=4（万元）。二、间接计算法1.计算利润总额利润总额是按会计准则核算计算的会计利润总额，相关数据可直接来源于利润表。利润总额＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋营业外收入－营业外支出（15-2）第15章企业所得税法税法2.计算应纳税所得额应纳税所得额是在会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出来，其计算公式为：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内所得－弥补以前年度亏损（15-3）第15章企业所得税法税法第五节资产的税务处理1.固定资产的税务处理2.生物资产的税务处理3.无形资产的税务处理4.长期待摊费用的税务处理5.存货的税务处理6.投资资产的税务处理7.税法规定与会计规定差异的处理第15章企业所得税法税法8.非居民企业股权转让适用特殊性税务处理•根据国家税务总局《关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第72号)规定，非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的，必须符合财税〔2009〕59号第七条第(一)、(二)项规定的情形，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案，备案方视不同情形分别由转让方或受让方执行，并对备案资料、备案程序、转让前未分配利润的处理做了明确。非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的，适用一般性税务处理规定，应按照有关规定缴纳企业所得税。第15章企业所得税法税法9.商业零售企业存货损失税前扣除税务处理•根据国家税务总局《关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第3号)明确：商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当进行专项申报；存货单笔(单项)损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应进行专项申报。该公告适用于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。第15章企业所得税法税法第六节企业所得税额的计算1.居民企业应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（15-4）【例15－7】ABC公司2013年底经审计后认定的经营亏损挂账金额为90000元，2009年的营业收入为1600000元，年度报表决算时，公司财务账面上已列支的成本、费用、损失合计为1400000元，并计算出当年实现利润总额为210000元。该公司适用的所得税税率为25%,2009年当年已累计缴纳企业所得税30000元。经核对发现，ABC公司2013年度有关支出数有如下调整事项：2013年度营业外支出中直接列支税收滞纳金6000元，管理费用中列支赞助某歌星演出26000元，业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为21000元。第15章企业所得税法税法要求：根据上述资料计算方园公司2013年应纳税所得额和应上缴的企业所得税额。【答案】：（1）全年应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损＝1600000－0－0－(1400000－6000－26000－21000)－90000＝160000－1347000－90000＝163000(元)（2）全年应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额＝163000×25%－0－0＝40750(元)第15章企业所得税法税法（3）应纳企业所得税额＝40750－30000＝10750(元)【例15－8】假定某企业为居民企业，2013年经营业务具体如下：1.全年取得销售收入2500万元。2.销售成本1100万元。3.发生销售费用670万元(其中广告费450万元)；管理费用480万元(其中业务招待费15万元)；财务费用60万元。4.销售税金160万元(含增值税120万元)。第15章企业所得税法税法5.营业外收入70万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)。6.计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2013年的应纳所得税额【答案】：(1)会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170(万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75(万元)第15章企业所得税法税法(3)业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6(万元)2500×5‰＝12.5万元15×60%＝9(万元)(4)捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6(万元)(5)“三费”应调增所得额＝3＋29－150×18.5%＝4.25(万元)(6)应纳税所得额＝170＋75＋6＋9.6＋6＋4.25＝270.85(万元)(7)2013年应纳所得税额＝270.85×25%＝67.71(万元)2.非居民企业应纳税额的计算3.境外所得抵扣税额的计算第15章企业所得税法税法已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（15-5）第15章企业所得税法税法纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除，若有前五年境外所得已缴税款未抵扣的余额，可以限额内扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不超过五年。五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的