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企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税2007年3月16日经十届全国人大五次会议审议通过，2008年1月1日正式施行《中华人民共和国企业所得税法》在四个方面进行了统一:1.统一纳税人2.统一税率3.统一税前扣除项目4.统一税收优惠企业所得税企业所得税的特点：（一）将企业划分为居民企业和非居民企业（二）征税对象为应纳税所得额（三）征税以量能负担为原则（四）实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税第一节纳税人、征税对象与所得来源地一、纳税人和征税对象二、所得来源地企业所得税一、纳税人和征税对象企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。居民企业企业纳税人非居民企业企业所得税应税所得包括哪些内容?企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。销售货物所得提供劳务所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接收捐赠所得其他所得企业所得税（一）居民企业及其征税对象居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。全面纳税义务体现了税收管辖权中的属人原则（居民管辖权）。企业所得税（二）非居民企业及其征税对象非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担有限纳税义务。就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。有限纳税义务体现了税收管辖权中的属地原则（地域管辖权）。企业所得税二、所得来源地的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。企业所得税4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税第二节税率与税基一、税率二、税基企业所得税种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业一、税率企业所得税纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。①居民企业②非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。企业所得税二、税基（一）税基的基本规定企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。1.应纳税所得额确定的原则（1）税法优先原则（2）权责发生制与实质重于形式原则但不排除对收付实现制原则的运用。企业所得税举例说明会计和税法的差异：•会计核算在遵循权责发生制原则时，要合理地运用谨慎性原则，一方面在确认收入时必须判断相关经济利益能否流入企业，同时要预计未来可能发生的与经济权利相对应的经济义务。•比如：预提费用的问题；减值准备的问题等企业所得税2.应纳税所得额的计算公式公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损公式二（间接法）：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额企业所得税（二）收入总额的确定收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。1.收入总额的一般规定收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：•1.收入的内涵不同•会计上的收入属于狭义收入，企业所得税的收入含义是广义收入。•2.销售的含义不同•税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事项。如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。企业所得税会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：•3.收入的确认原则不同•企业会计准则遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现。税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。•4.收入的计量方法不同•公允价值的定义不同企业所得税（1）销售货物收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现：①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。基于税法确定性特征的目标，在计税收入确认条件中排除“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件。企业所得税（2）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项条件：①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。与会计准则相比，排除“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件。企业所得税•例：A船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万。根据合同规定的工程进度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年发生实际成本30万，第二年发生实际成本40万。第一年年末付100万，其余100万工程结束后付清。•第一年年末企业按计划完成40％的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是68.38万（2000X40%/1.17）。同理，第二年确认收入为1025.64万（2000X60%/1.17）企业所得税（3）转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业所得税（4）股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。企业所得税（5）利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现。未按权责发生制原则确认的收入，带有收付实现制的色彩企业所得税•例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金100万元。•假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，税法和会计如何处理•思考题：假定甲企业将一处房产经营租赁给乙企业作为经营场所，租期暂定五年，第一年为免租期，以后四年每年租金分别为80万元、100万元、110万元、130万元。企业所得税（8）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。•A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。•B、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得•受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。•C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。企业所得税•【例题】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为多少？•可以抵扣的增值税＝1.7+0.8×7%=1.756•会计上设备的成本=10+0.8*93%=10.744•应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）•应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）•会计处理：•借：固定资产10.744•应交税金——应交增值税（进项税额）1.756•贷：营业外收入11.7•银行存款0.8企业所得税•【例题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1•【答案】D•（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.1企业所得税（9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）企业所得税2.收入总额的特殊规定（1）分期确认收入实现•A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。•同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量。B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业所得税•例：甲公司出售大型设备一套，其单位成本为6000万元，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万元（不考虑增值税）即可。•由此，应收金额的公允价值可以认定为8000万元，另2000万元应作为融资租赁收益处理。计算出折现率为7.93%企业所得税未收本金A=A-C冲减财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000企业所得税会计收入税法收入会计成本税法成本应调减的财务费用第1年末8000200060001200634第2年末0200001200526第3年末0200001200410第4年末0200001200283第5年末0200001200147企业所得税（2）分成收入采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业所得税（3）视同销售收入企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外企业所得税•【特别说明】视同销售收入的确认——以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。•一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是