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企业最优纳税方案设计刘玉章第一章企业纳税方案设计概论组织落实企业纳税筹划需要解决的问题:制度落实考核落实第一节纳税方案的概念一、纳税方案的概念纳税方案:是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、财务管理的各个环节，依据税收法规的规定，在规避涉税风险的前提下，使企业税费支出相对最小化、经济效益最大化的事前具体安排。对国家对企业税收二、纳税方案的分类1、按纳税方案与预算管理的关系分类（1）包含在企业预算中的纳税方案（2）独立纳税方案2、按纳税方案的期限分类：（1）短期纳税筹划方案（2）长期纳税筹划方案3、按纳税方案服务的对象分类：（1）单税种纳税方案（２）企业综合纳税方案（３）投资（经营）项目纳税方案（４）企业改制纳税方案三、纳税方案的作用（一）协调各部门的工作，把企业纳税筹划目标落到实处企业纳税筹划具有全方位、全过程、全员性的特点，编制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本部门在企业中的地位和作用，本部门与其他部门的关系，为完成企业纳税方案本部门所承担的责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己的工作，配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目标。一个好的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美，而在于它能够全面协调各部门在实施这一方案过程中的关系，促进各部门之间、各部门与管理层之间的相互沟通，使整个企业协调一致。（二）提高纳税人的纳税意识，把规避企业纳税风险落到实处企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包括经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险，采取必要的措施加以防范，使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法人代表及其他相关人员不触犯税法，这也是企业依法纳税的表现。可以使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不出现任何税收方面的处罚，在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的程度。（三）明确各部门在纳税筹划中的工作责任，把减轻企业税收负担落到实处会计核算在企业纳税中的地位《征管法》规定，企业的纳税行为由税务登记、会计核算、纳税申报、税款交纳四个阶段来完成。交易或事项会计核算纳税申报缴纳税款产生纳税义务纳税金额纳税行为履行纳税义务业务部门财会部门业务部门财会部门企业领导层明确目标有两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的方案运行，防止出现偏差，避免涉税风险；二是激励，即最大限度的发挥员工的积极性，节省税费支出，力争取得最大的经济效益。（四）考评各部门的业绩，把纳税筹划真正落到实处包括两方面的内容：一是对整个企业纳税情况的评价，包括对纳税方案科学性、合理性的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评价。（五）纳税方案设计必将成为税务师事务所等中介机构的高端业务项目《注册税务师管理暂行办法》第22条规定：注册税务师的业务范围包括“开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务”。第二节独立纳税方案的编制方法一、签定纳税筹划委托合同了解纳税人需求前期业务洽谈明确纳税筹划目标搜集资料自身业务能力分析现场调查决定是否接受委托否是说明原因签定合同纳税筹划合同包括下列十项内容：1．纳税人（委托方）和纳税筹划人（受托方）的名称。2．总则：（1）委托合同签定的法律依据；（2）表明纳税筹划人具备承担该项筹划业务的技术水平和经验，确能完成该项目的筹划任务能力；（3）委托人愿意将该筹划项目委托筹划人承担。3．委托事项４．业务内容：（1）委托项目名称、业务范围、时间范围；（2）具体的委托事项内容和达到的效果；（3）筹划方案的表述方式；（4）筹划方案的提交时间。5．费用及支付方式6．委托人的权利和义务（1）向筹划人提供与委托业务有关的证件、资料，并对资料的真实、齐全、有效性负责。委托项目的重大变化及时通报给筹划人；（2）为筹划人提供必要的工作条件及合作便利；（3）各阶段工作进程和完成日期；（4）禁止转包的规定。7．筹划人的权利和义务（1）遵守独立、客观、公正原则，依法从事纳税筹划，按期完成税务咨询工作，保护纳税人的合法权益；（2）按时提出纳税筹划方案，并对方案的合法性负责；（3）遵守职业道德，对甲方的经营管理情况保密。（4）其他纳税辅导事项。8．违约责任9．合同经双方签字盖章才能生效。10．合同签定日期和地点。二、了解纳税人基本情况（一）企业组织形式：１、企业经济性质2、分支机构设置3、企业内部组织形式（二）企业财务情况（三）投资意向，考虑利用税收优惠政策（四）领导人对风险的态度（五）企业的纳税历史三、了解纳税人的需求（一）纳税人要求增加短期所得还是实现长期资本增值1、短期所得的纳税筹划需求，此类筹划属于利润表观的纳税筹划需求。2、实现长期资本增值的纳税筹划需求，属于资产负债表观的纳税筹划需求，关注的是长期经济效益。3、混合增长的纳税筹划需求，既要求增加短期税后利润，又要求实现长期资本增值。这实际上很难完全满足纳税人的要求，筹划人应当权衡利弊，有所侧重。（二）纳税人的投资要求投资的目的是为了取得最大的经济效益：1、没有确定的投资方向和投资项目2、已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等。四、掌握和理解有关法律、法规（一）根据纳税人的要求取得有关法律资料（二）充分理解税收法规的精神国内税收法规国外税收法规（三）了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的判定标准1．从宪法和现行法律了解“合法和合理”的尺度2．从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。3．纳税筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解他们执行税法的尺度。五、纳税筹划的成本测算纳税筹划成本＝筹划费用＋执行费用＋造成的收益损失成本效益原则:纳税筹划成本＜筹划带来得效益奉行成本:纳税人为履行税法和税务机关的要求，在办理纳税事项时所发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用成本，税收成本理论称为税收奉行成本。税收奉行成本按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。显性成本：指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括支付的税款及经济、时间等方面的损失。例如企业进行税务登记、会计核算、纳税申报、税款缴纳、税务稽查等履行纳税义务过程中的耗费，此外，还包括纳税人的心理压力等。隐性成本：指纳税人由于采取拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益，实质上是一种机会成本。例：企业为降低印花税,不签合同,税费降低,风险加大.（一）纳税成本与税收负担的区别1.纳税成本比税收负担包括的范围广2.纳税成本比税收负担金额大3.纳税成本风险大（二）影响纳税成本的因素分析1．法定税收负担2．办税费用3．税务代理费用4．税收滞纳金及罚款5．非正常税收负担（1）与会计核算有关的非正常税收负担（2）与纳税申报有关的非正常税收负担六、纳税筹划方案的主要内容：1．委托项目概况2．适用税法的可行性分析3．纳税筹划方案4．预期节税效果的测算5．因素变动分析6．敏感分析七、纳税筹划方案的选择（一）选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；（二）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的纳税筹划方案；（三）选择实施起来更便利或技术较复杂，风险也较小的方案。八、纳税筹划方案执行与辅导（一）辅导方式（二）辅导内容：1、客观情况变化2、执行偏差3、方案与实际情况有差异4、涉税纠纷的辅助九、纳税情况分析报告：1．本年度（季度）税款缴纳情况，用绝对指标和相对指标加以说明；2．本年纳税与以往年度比较增减变化情况；3．分析纳税增减变化的主客观原因，总结经验教训；4．国家在本年度与本企业有关的重要税法立法情况；5．下一年度企业纳税筹划的建议等。第三节包含在企业预算中的纳税方案的编制方法一、经营预算中纳税指标的编制（一）销售预算1、重要性：销售预算是经营预算的起点，销售收入是企业现金流入的主要来源。2、通过对企业产品销售情况的预测，推算出预算期产品销售数量和销售单价，求出预算期的销售收入，即：销售收入＝销售数量×销售单价3、涉及的主要税种：包括增值税、营业税、消费税及附加税费等。企业在编制销售预算时，应当看到销售环节的税费流出是有弹性的，而不是刚性的为了降低流转税的纳税额，应该考虑下列因素：1．企业安排定价策略时，是否采用商业折扣、现金折扣、销售折让等方法抵减税基。2．根据本年度销售状况和现金流情况，是否需要采取推迟确认销售的策略。3．跨年度施工的劳务怎样利用税法确认销售。4．是否存在混合销售、兼营行为，混合销售和兼营是交增值税还是营业税，怎样进行税种转化。（二）生产预算生产量计算公式如下：预算生产量＝预算销售量＋预计期末存货—预计期初存货半成品的转移避免重负纳税。进口加工复出口采取何种方式：自行加工生产、委托加工、来料加工或进料加工。5．是否采取售后回购、售后回租等销售方式。6．自产产品、购入商品有无自用行为、捐赠活动。7．企业是否到异地经营，怎样避免遭到惩罚性征税。（三）材料采购预算原材料预算采购量＝生产预算需用量＋预计期末库存量－预计期初库存量1．采购地点；2．供货方的纳税人资格；3．采购付款方式：直接付款、赊购、分期付款等；4．农产品采购5．利用废品加工的企业废品采购方式6．购销运输方式，能否取得运输发票抵扣进项税额。7．采购人员操作方式、付款方法、发票的基本要求，采购合同中应当增加供货方涉税责任条款等业务操作内容。（四）直接人工费预算1、直接人工费预算额=预算生产量×单位产品工时×小时工资额2、工资支付形式：计税工资、工效挂钩、全额扣除：国务院事业单位工资标准、据实扣除：软件企业合理的工资支出3、职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。（五）制造费用预算：包括工资和职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、停工损失等。房地产企业开发间接费预算。（六）营业费用、管理费用、财务费用等期间费用预算1、划分税法有扣除标准的费用，税法没用扣除标准的费用和税法给予优惠的费用；2．利用加速折旧方法；3．利用国家对研究开发的鼓励性政策；4．利用列入管理费用的印花税、车船税、城镇土地使用税、房产税、矿产资源税等税收优惠节省税费支出。第二章两法合并后的纳税筹划新思路一、纳税人身份的筹划在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业:1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）使分支机构不成为纳税人，由总公司汇总缴纳企业所得税。第50条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。“企业”是指具有法人资格的法人单位。当总机构盈利，分支机构亏损时，设立总分公司；当总机构亏损，分支机构盈利时，设立母子公司；当总机构享受优惠（高新技术企业），分支机构不享受优惠时；（二）不成为居民纳税人：新《税法》对居民企业的判断标准，在“注册地”标准之外，增加了“实际管理和控制地”标准，施行“注册地”和“实际管理和控制地”相结合的标准。“实际管理机构”：作出和形成企业的经营管理重大决定和决策的地点，具体是指董事会所在地或者董事会有关经营决策会议的召集地。（１）外国企业应考虑是否在中国设立管理机构?（２）中国资本控制在外国注册的企业—“返程投资”的企业。不想成为居民企业，可以考虑增加非中国籍董事，把董事会所在地或董事会议在外国举行。二、利用税率进行筹划企业所得税的税率为25%；内资企业名义税率下降8%；对一些原来执行15%或24%的外资企业名义税率上升1%或10%。预提所得税适用税率为20%，提高10%。（一）对税负降低的：2007年递延收入，提前确认成本费用；（二）对税负提高的：过渡期内提前确认收入，递延成本费用。（三）利用第五十七条的过渡期：1、本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，给予过渡性照