财务会计学(第十二章收入、费用和利润)

收入、费用和利润第十二章第一节收入、费用和利润概述第二节利润总额的形成第三节所得税费用第四节净利润及其分配2了解掌握掌握掌握一、收入二、费用三、利润3狭义：企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。广义：会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。4收入的分类：（一）狭义收入包括：营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入，其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。（二）广义收入除了狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。5（一）费用的定义（二）费用的分类（三）费用、成本、支出的关系6狭义：企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费；广义：是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。7狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用；投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。8费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用－－期间化的耗费成本－－对象化的耗费支出－－各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。9支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费。10利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。11一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加五、销售费用六、管理费用12七、财务费用八、资产减值损失九、公允价值变动损益十、投资净损益十一、营业外收支净额十二、利润总额（一）营业收入的确认（二）营业费用的确认131.营业收入的范围2.销售商品收入的确认与计量3.提供劳务收入的确认与计量4.让渡资产使用权收入的确认与计量14营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。152.销售收入的确认销售收入的确认条件（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方判断：转移所有权凭证并交付实物交款提货下已开票收款，对方取得提货单但未提货；质量问题；支付手续费方式委托代销；买断式代销；有安装义务但尚未安装；有权退货；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。软件开发企业销售软件后，接受客户委托对软件进行维护；回购条款收入的金额能够可靠地计量。现金折扣、商业折扣、销售折让与交易相关的经济利益能够流入企业判断：销售货款收回的可能性超过50％相关的成本能够可靠地计量。配比原则权责发生制甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。17甲公司确认收入甲公司销售一批商品给乙公司，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票帐单已经交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方没有达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。18甲公司不确认收入甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅校区销售给业主后，接受业务委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。19甲公司确认收入甲公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，甲公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。。20甲公司不确认收入甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。。21甲公司不确认收入第一种情况：完工百分比法--资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计。完工百分比法条件：①收入的金额能够可靠地计量；②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定；④相关的成本能够可靠地计量。按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额20032004200520062007成本的计量方法参照收入第二种情况：资产负债表日提供劳务交易的结果－－不能可靠估计谨慎处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿－－按已发生的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能得到补偿－－不确认收入，将已发生成本计入当期损益让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；②相关的收入金额能够可靠地计量。241.营业费用的范围2.营业费用的确认标准25营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用营业成本：主营业务成本－－主营业务收入其他业务成本－－其他业务收入营业税金及附加销售费用管理费用财务费用26确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的标准有以下几种：（1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用（2）按一定的分配方式确认营业费用（3）在耗费发生时直接确认营业费用27企业销售商品借：银行存款、应收票据、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）如果有现金折扣，采用总价法进行核算。28企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。借：主营业务成本贷：库存商品P255页29其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务，发生的次数不多，金额不大。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的核算。30其他业务收入借：银行存款等贷：其他业务收入（应交税费——应交增值税（销项税额））31其他业务成本借：其他业务成本贷：包装物、累计折旧、原材料、银行存款P257页32营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费1．营业税的核算2．消费税的核算3．资源税的核算4．城市维护建设税和教育费附加的核算33借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交营业税/消费税/资源税/城市维护建设税/教育费附加34销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。为完成销售发生的支出：运输费、装卸费、包装费、保险费和售后服务费为提高销售发生的支出：广告费、展览费专设销售机构发生的支出：销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用借：销售费用贷：有关科目。35管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费以及其他管理费用。企业发生管理费用时借：管理费用贷：有关科目。36财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括：生产经营期的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）金融机构手续费汇兑损失（减汇兑收益）其他财务费用企业发生财务费用时借：财务费用贷：有关科目企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。37资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借：资产减值损失贷：坏账准备/存货跌价准备/长期股权投资减值准备/持有至到期投资减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备/工程物资减值准备、无形资产减值准备38企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回。企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。39公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。资产的公允价值高于其账面价值时借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益有关资产的公允价值低于其账面价值时，做相反的会计处理。40投资净损益是投资收益与投资损失的差额。41营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。借：有关科目贷：营业外收入营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。借：营业外支出贷：有关科目42借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税43一、净利润二、利润分配三、利润结算44净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。45每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目贷记所有费用类科目贷记/借记“本年利润”科目经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。46结转收入：借：主营业务收入×××其他业务收入×××投资收益×××公允价值变动损益×××营业外收入×××贷：本年利润×××结转成本、费用、损失：借：本年利润×××贷：主营业务成本×××其他业务支出×××营业税金及附加×××销售费用×××管理费用×××财务费用×××投资收益×××资产减值损失×××公允价值变动损益×××营业外支出×××所得税×××本年利润结转的营业收入结转的公允价值变动收益结转的营业外收入结转的营业成本结转的投资收益结转的营业税金及附加结转的销售费用结转的管理费用结转的财务费用结转的营业外支出结转的所得税累计实现的净利润营业利润项目营业利润项目利润总额项目利润总额项目净利润项目结转的资产减值