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企业纳税筹划•第一部分企业纳税筹划基本理论•第二部分企业投资活动中的纳税筹划•第三部分企业经营活动中的纳税筹划•第四部分企业会计核算活动中的纳税筹划•第五部分企业筹资活动中的纳税筹划•第六部分企业分配活动的纳税筹划•第七部分企业特殊问题的税务筹划•第八部分跨国公司的国际纳税筹划第一部分企业纳税筹划基本理论一初识企业纳税筹划二纳税筹划的基本原理与方法一初识企业纳税筹划一了解企业纳税筹划的基本问题1.企业纳税筹划的概念2.企业纳税筹划的特点3.企业纳税筹划的动因4.企业纳税筹划的目标一初识企业纳税筹划二熟悉企业纳税筹划的前提条件1.企业纳税筹划的影响因素2.企业纳税筹划的实施条件3.企业纳税筹划的原则4.企业纳税筹划的基本流程二纳税筹划的基本原理与方法一掌握企业纳税筹划的基本原理1.绝对节税原理2.相对节税原理3.风险节税原理二纳税筹划的基本原理与方法二掌握企业纳税筹划的基本方法1.利用税收优惠政策进行纳税筹划的方法2.通过分散税基实现纳税筹划的方法3.通过延期纳税实现纳税筹划4.通过税负转嫁实现纳税筹划第二部分企业投资活动中的纳税筹划一企业组织形式的纳税筹划二企业投资地点的纳税筹划三企业投资方式的纳税筹划四投资时间结构的纳税筹划五企业投资决策的纳税筹划一企业组织形式的纳税筹划一企业设立时组织形式的纳税筹划1、任务案例有5个个人投资者，计划每人出资5000000元设立一个水产批发企业，投资总额为25000000元，预计企业年应纳税所得额为2000000元。企业在设立时有两个方案可供选择：方案1：订立合伙协议，设立合伙企业，合计出资总额为25000000元。方案2：设立有限责任公司，注册资本25000000元。一企业组织形式的纳税筹划2.任务要求对以上两种方案的纳税情况进行分析并选择较优方案。3.任务指导4.任务执行一企业组织形式的纳税筹划二企业扩张时组织形式的纳税筹划1.任务案例甲公司经营情况良好，准备扩大规模，在中国境内增设一分支机构乙公司。甲公司和乙公司均适用25％的企业所得税税率，公司利润均不分配。假设分支机构设立后5年内经营情况预测如下：（1）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－15万元、10万元、30万元、80万元。一企业组织形式的纳税筹划（2）甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得额为200万元；乙公司5年内也都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。（3）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司5年内都是盈利，应纳税所得额分别为：15万元、20万元、40万元、60万元、80万元。（4）甲公司在分支机构设立后头两年亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－30万元、100万元、150万元、200万元；乙公司经营初期亏损，5年内的应纳税所得额分别为：－50万元、－15万元、10万元、30万元、80万元。一企业组织形式的纳税筹划2.任务要求分析在上述四种情况下，乙公司以分公司与子公司哪种组织形式存在较好？3.任务指导4.任务执行二企业投资地点的纳税筹划一国内注册地选择的纳税筹划1.任务案例黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为800元；若选择在宁波建厂产品每件成本为750元。该产品在华东地区统一销售价格为1200元。二企业投资地点的纳税筹划2.任务要求在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。3.任务指导4.任务执行二企业投资地点的纳税筹划二国际注册地选择的纳税筹划1.任务案例吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为25％，利盟公司所在国的税率为15％。某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张10美元，国际市场售价每张在16～20美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100美元。二企业投资地点的纳税筹划方案1：吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。方案2：吉利公司按每张16美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。2.任务要求根据案例资料作出方案选择。3.任务指导4.任务执行三企业投资方式的纳税筹划一直接投资与间接投资的纳税筹划1.任务案例宏博公司为中国居民企业，适用25％的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。方案1：与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司（在中国境内注册成立）。宏博公司拥有A公司30％的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。方案2：宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6％，每年可获得利息收入90万元。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。3.任务指导4.任务执行三企业投资方式的纳税筹划二货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划1.任务案例某年5月，中国居民企业A（一般纳税人）准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40％；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种出资方式：三企业投资方式的纳税筹划方案1：以货币资金1600万元作为注册资本。方案2：以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1200万元，进项税额204万元（取得专用发票，已经通过认证）。方案3：以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。方案4：以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万元，账面余额1600万元。方案5：以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已经提取折旧1000万元。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求考虑以上每个方案的综合税负，比较以上方案的优劣。3.任务指导4.任务执行三企业投资方式的纳税筹划三非货币性投资与转让的纳税筹划1.任务案例均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元，公允价值400万元。方案1：转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。方案2：以该专利技术对外投资（被投资方亦为中国居民企业）。假设：（1）以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。（2）投资方与被投资方的所得税税率均为25％，城建税及教育费附加分别为7％和3％，投资的必要报酬率6％。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案。3.任务指导4.任务执行三企业投资方式的纳税筹划四专用设备投资抵免的的纳税筹划1.任务案例天一公司为中国居民企业，2009年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所得税额为35万元。方案1：所有专用设备均在2009年购置完毕。方案2：将专用设备在当年和下年分两年购置。三企业投资方式的纳税筹划2.任务要求比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。3.任务指导4.任务执行项目四投资时间结构的纳税筹划1.项目案例恒佳公司拥有机器设备1台，原值400万元，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。恒佳公司所得税税率为25%。在该机器设备正常使用的情况下，恒佳公司8年内的利润、折旧、应纳所得税额见表3－8。项目四投资时间结构的纳税筹划方案1：恒佳公司在第五年用已提的折旧200万元进行技术改造，那么恒佳公司在8年内的利润、折旧、应纳税所得额见表3－9。项目四投资时间结构的纳税筹划方案2：恒佳公司在第六年用已提的折旧250万元进行技术改造，那么恒佳公司在8年内的利润、折旧、应纳税所得额见表3－10。项目四投资时间结构的纳税筹划2.项目要求比较以上两方案的税后利润并选择较优方案。3.项目指导4.项目执行五企业投资决策的纳税筹划1.项目案例大庆自行车配件厂在市场调查的基础上，准备对生产车间进行扩建，以提高生产能力。市场调查发现，该厂生产的自行车配件在今后10年中需求量很大，每年销售20万件的概率是60％，每年销售8万件的概率是40％。企业也可与某些自行车制造厂签订固定供应合同。每年供应10万件，只是价格比市场价格低5％。企业现有生产用固定资产500万元，每年生产能力为5万件。企业有两个投资方案可供选择。五企业投资决策的纳税筹划方案1：用自有资金200万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产10万件，每年分摊管理费用大约15万元。方案2：用自有资金200万元，并从银行借款300万元对车间进行扩建，使生产能力达到每年生产20万件，每年分摊管理费用大约20万元，借款年利率为8％。根据市场调查的资料，该种自行车配件的市场平均价格为50元／件，负担的流转税大约为售价的3％。目前企业自行车配件的单位变动成本为30元／件，如果每年的生产能力达到10万件，则单位变动成本可下降到25元／件；如果每年的生产能力达到20万件，则单位变动成本可下降到22元／件。企业固定资产按直线法在10年内计提折旧，适用25％的所得税税率。假设无纳税调整项目。五企业投资决策的纳税筹划2.项目要求计算以上两方案的投资净收益率及投资回收期并选择较优方案。3.项目指导4.项目执行第三部分企业经营活动中的纳税筹划一企业采购活动中的纳税筹划二企业生产过程中的纳税筹划三企业销售活动中的纳税筹划一企业采购活动中的纳税筹划一购货对象的纳税筹划1.任务案例信恒公司为一般纳税人，3月欲购进某种商品，销售价格为20000元（含税）。在采购时，信恒公司可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A，B，C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元（均为含税）。一企业采购活动中的纳税筹划2.任务要求试分析该公司应选择从哪个企业购入货物。3.任务指导4.任务执行一企业采购活动中的纳税筹划二购货规模与结构的纳税筹划1.任务案例大新商贸公司希望国华化工厂替其代购一批材料，有两种方案供对方选择，一种是支付手续费方式，手续费率为10％；一种是加价代购，加价率为8％。假设该批材料国华化工厂采购成本为100000元，国华化工厂该月销售额为800000元（以上货款均为不含增值税的价款），同时假设双方该月皆无其他购销业务。一企业采购活动中的纳税筹划2.任务要求比较两方案的税后利润，选择较优方案。3.任务指导4.任务执行一企业采购活动中的纳税筹划三合理确定劳动规模与结构的纳税筹划1.任务案例某大型国有企业（简称A企业）因产品转型、企业改制，造成部分房产主要是仓库闲置，下岗失业人员增加。为了盘活资产，增加效益，该企业准备对闲置资产进行经营。相关资料为：（1）闲置房产建于1980年，原值3000万元（现在市场价也在3000万元左右），使用年限40年，残值为0，年折旧75万元。（2）对闲置的房产进行整修，组织下岗失业人员进行物业管理，管理成本为50万元／年。（3）物流公司B拟租赁该房产，作为物流周转、仓储货物之用。一企业采购活动中的纳税筹划为了便于分析，不考虑其他经营业务、资金时间价值及其他税种的影响，A企业城市维护建设税税率为7％，教育费附加征收率为3％。A企业拟采用的经营方式为对物流公司B出租，合同金额为1000万元／年。企业应纳营业税＝1000×5％＝5