金融企业会计收入费用及利润的核算

第九章收入、费用及利润的核算本章概述第一节收入的核算第二节支出的核算第三节利润及利润分配的核算第一节收入的核算一、收入的概念及其内容二、收入的确认与计量一、收入的概念及其所包含的内容1.概念：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。2.特点（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。代收的款项在增加企业的资产同时增加了企业的负债，但不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，因此不能作为本企业的收入。2.内容有营业收入（包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益和其他业务收入）和营业外收入三、收入的确认与计量银行提供金融产品服务取得的收入，应当在以下条件均能满足时予以确认：1．与交易相关的经济利益能够流入企业；2．收入的金额能够可靠地计量。1.营业收入的核算(1)营业收入包括的内容：利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动损益汇兑收益其他营业收入1)利息收入的核算利息收入是银行办理各种贷款，以及票据贴现而取得的利息，它在银行营业收入中占有较大的比重，在银行财务成果中也占有重要的地位，在核算时，设置“利息收入”科目进行核算。“利息收入”科目的明细科目可设置为：①存放同业；②存放中央银行；③拆出资金；④个人贷款和垫款；⑤公司贷款和垫款；⑥票据贴现；⑦买入返售金融资产；⑧债券投资；已减值金融资产等（1）主要账务处理A.当期收到利息时，直接作为收入入帐：借：吸收存款或其他科目贷：利息收入B.计提利息金融企业发放的贷款采用权责发生制按资金占用时期计提利息确定为收入。新企业会计准则要求按实际利率法来确定利息收入。（2）实际利率法举例例题见贷款部分或教材P772）手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指银行在办理结算、咨询、担保、代保管等提供金融服务时向客户收取的费用所取得的收入。中间业务收入，应当在向客户提供相关服务时确认收入，对于其核算，银行应设置“手续费及佣金收入”账户，并按其种类分设明细账。某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取500元承兑手续费，其会计分录为：借：吸收存款—承兑申请人户500贷：手续费及佣金收入—银行承兑收入5003）汇兑收益的核算汇兑收益来源于两个方面：一是银行进行外汇买卖和外币兑换等业务而产生的损益。二是外汇分账制在年终决算时产生的汇兑收益。（1）外汇买卖产生的汇兑收益银行的外汇买卖及兑换通过“汇兑收益”科目进行核算，同时按外汇买卖外币种分设明细账。其买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目；同时兑出的货币借记本科目，贷记有关科目。确认汇兑收益时，会计分录为：借：货币兑换贷：汇兑收益——××币种确认汇兑损失时，会计分录为：借：汇兑收益——××币种贷：货币兑换（2）外汇分账制产生的汇兑收益各分支行年终决算时，将“货币兑换”科目各种货币帐户的外币余额，按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐户的外汇买卖人民币余额核对，产生的差额，即是本年度该帐户外汇买卖的人民币损益，该差额通过会计分录转入人民币其他营业收入或支出中的外汇买卖收入或损失帐户。1.外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为收益。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出.会计分录为：借：货币兑换——xx币种户人民币贷：汇兑收益——外汇买卖收入户人民币2、外币的货币兑换分户帐余额在贷方，折合成人民币的金额小于该外币的货币兑换同帐户的人民币的借方余额，或外币的货币兑换分户帐余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的货币兑换同帐户上的人民币贷方余额，其差额即为亏损。通过会计分录从人民币货币兑换该分户帐中转出。会计分录为：借：汇兑收益——外汇买卖收入户人民币贷：货币兑换——xx币种户人民币例题银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，而年终决算时决算汇率1：7。业务发生时借：库存现金USD20000贷：货币兑换—钞买价USD20000借：货币兑换—钞买价RMB150000贷：库存现金RMB150000决算时：借：汇兑收益——外汇买卖收入户10000贷：货币兑换——xx币种户100004）公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益的主要账务处理。（1）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，其会计分录：借：公允价值变动损益，贷：交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。5）投资收益的核算投资收益包括银行按照现行法规进行长期投资获得的收益，银行依据合同、协议的规定到期收回或因被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额，如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。投资收益应按对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额列报。(2)发生投资收益时：借：长期投资或有关科目贷：投资收益6）其他营业收入的核算其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、结售、代理业务以及金融企业往来以外的其他营业性收入，主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。银行应设置“其他营业收入”科目进行核算，并按其种类设置明细账。发生其他营业收入时，应借记“库存现金”、“吸收存款”或其他科目，贷记“其他营业收入”。7）营业外收入的核算营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。这些收入的形成，并不是银行经营某项业务而产生的，和银行业务没有直接联系，因此归为营业外收入。注意：营业外收入不等于其他营业收入内容包括：罚款收入、出纳长款收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、教育费附加返还款。会计核算借：相关科目贷：营业外收入第三节成本费用的核算一、成本费用的概念二、成本费用的核算一、成本费用的概念1.概念：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特点：费用最终会减少企业的资源；费用会减少企业的所有者权益。3.费用确认的标准（1）划分收益性支出和资本性支出一年以内的费用支出，通常可以在本年列支为费用，即收益性支出。一年以上长期的某项费用支出，不能在本年内列支，需要分期摊销，为资本性支出，（2）权责发生制原则在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。（3）配比原则某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。收入与费用之间的配比方式主要有两种，一是根据收入与费用之间因果关系进行直接配比；二是根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行期间配比。4.分类（1）直接费用指直接为取得营业收入而发生的费用，有利息支出、手续费支出等。（2）间接费用指仅有助于当期收入的实现，或者数额不大，不便于或不值得在各期分配的费用。二.成本费用的核算（1）“利息支出”的核算利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。会计分录：（1）预提应付利息的核算借：利息支出贷：应付利息（2）实际支付利息的核算借：利息支出贷：库存现金（或其他有关科目）或借：应付利息——应付XX利息户贷：库存现金（或其他有关科目(2)“手续费及佣金支出”的核算手续费支出，是银行支付给其他受托单位代办业务的费用，如代办储蓄手续费.其他银行代办业务手续费等。企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“库存现金”、“应付手续费及佣金”等科目。借：手续费及佣金支出贷：有关科目（3）营业税金及附加的核算概念：按照国家税法规定，银行应向国家税务机关缴纳营业税及其他税金。营业税金及附加是银行由经费收入负担的各种税金，包括营业税.城市维护建设税和教育费附加等。核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记营业税金及附加，贷记“应交税费”科目。（4）“业务及管理费”的核算业务及管理费是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，包括业务招待费.业务宣传费.业务管理费等。会计分录借：业务及管理费——业务宣传费贷：库存现金（或其他有关科目）（5）资产减值损失1)金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：①发行方或债务人发生严重财务困难。②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据：“资产减值损失”科目及核算企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增