企业税收筹划讲座

贺飞跃中国注册会计师中国注册税务师专题讲座内容模块一：纳税筹划理念、技巧与方法模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划技巧模块五：个人所得税最新政策与纳税筹划技巧模块六：其他税最新政策与纳税筹划技巧模块七：企业经济活动筹划方法模块八：会场互动、分析交流与疑惑解答2014年全国税收收入税种收入增长率（%）比例（%）国内增值税30,8507.125.9企业所得税24,6329.820.7营业税17,7823.214.9国内消费税8,9078.27.5个人所得税7,37712.96.2契税3,9863.73.3土地增值税3,91418.83.3进口货物增值税消费税14,4243.02.6出口货物退增值税消费税13,3568.0关税2,8438.12.4耕地占用税2,05913.81.7城镇土地使用税1,99315.91.7证券交易印花税66742.00.6税收收入119,1587.8100政府工作报告2013年：结合税制改革完善结构性减税政策。重点是加快推进营业税改征增值税试点工作，完善试点办法，适时扩大试点地区和行业范围。2014年：推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。2015年：力争全面完成“营改增”，调整完善消费税政策，扩大资源税从价计征范围。提请修订税收征管法。模块一：纳税筹划理念、技巧与方法一、纳税筹划与孙子兵法二、纳税筹划内涵与思路三、纳税筹划目标与步骤四、纳税筹划模型与公式五、纳税筹划技巧与方法03:02:23•6纳税筹划与孙子兵法《孙子兵法·谋攻第三》摘录上兵伐谋——纳税筹划运筹帷幄之中，决胜千里之外。其次伐交——税务攻关不战而屈人之兵，善之善者也。其次伐兵——偷逃税收百战百胜，非善之善者也。其下攻城——暴力抗税攻城之法，为不得已。03:02:23•7《孙子兵法·谋攻第三》摘录故曰：知彼知己，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼不知己，每战必败。03:02:23•8纳税筹划内涵纳税筹划（taxplanning）也称税收筹划或税务筹划。是纳税人为实现纳税最小化及税后利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。1.纳税筹划的主体是纳税人。2.纳税筹划的目标是通过纳税最小化实现税后利益最大化。3.纳税筹划的前提是遵守税法。4.纳税筹划的客体是经济活动。5.纳税筹划的职能是事先安排。6.纳税筹划的范畴包括节税（taxsaving）和避税（taxavoidance），但不包括逃税（taxevasion）。03:02:23•10纳税筹划思路1.悉心研究税法2.精心安排经济活动3.将经济活动与税法相结合03:02:23•11纳税筹划目标1．基础目标（1）避免纳税风险（2）避免多纳税2．中间目标（1）纳税最小化（2）纳税最迟化（3）筹划收益大于筹划成本03:02:23•123．最终目标通过纳税最小化实现税后利益最大化。税后利益＝税前利益－税收总额利润标准：税后利润、每股收益、净资产收益率。现金标准：税后净现值，每股净现值、内含报酬率。03:02:23•13纳税筹划基本步骤1．熟悉企业经济业务。2．搜集相关税收政策。3．设计可供选择的纳税方案。4．根据筹划目标确定比较指标。5．计算各纳税方案相关指标。6．选择最优纳税方案。7．对筹划方案进行跟踪分析。纳税筹划模型1.税后利益最大化模型2.纳税最小化模型3.相机决策模型4.纳税禁区模型5.统一调度模型03:02:23•15税额计算通用公式应交税额=税基*税率-税额抵扣-税额减免计税金额＝应税收入-税收扣除价外税（比如增值税）计税金额：不含税金额＝含税金额/（１+比例税率）价内税（比如消费税、营业税）计税金额：含税金额＝不含税金额/（１-比例税率）03:02:23•16纳税筹划技巧1.征税范围筹划技巧（征税对象、纳税环节、纳税人）2.计税方法与税率筹划技巧（计税方法、税率）3.税基筹划技巧（应税收入、税收扣除、应税所得）4.税额抵扣与减免筹划技巧（税额抵扣、税额减免、退税）5.纳税时间与地点筹划技巧（纳税时间、纳税地点）纳税筹划基本方法1.分解法2.组合法3.增加法4.减少法5.转移法6.转换法03:02:23•18模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧一、营业税改征增值税政策二、增值税对会计利润和现金流量的影响三、征税对象和纳税环节筹划四、纳税人筹划五、计税方法筹划六、税率筹划七、税基筹划八、税额抵扣筹划九、税额减免筹划十、退（免）税筹划03:02:23•19一、营业税改征增值税政策1.自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2.自2012年9月1日至2012年12月1日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。3.自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视服务纳入试点。4.自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增全国试点。5.自2014年6月1日起，电信业纳入营改增试点。6.2015年力争全面完成“营改增”。营改增税负变化1.试点小规模纳税人税负明显下降；2.试点一般纳税人税负有升有降；3.原增值税一般纳税人税负普遍下降；4.原增值税小规模纳税人税负不变；5.原营业税纳税人税负不变。财税[2013]106号财税[2014]43号小微企业（小规模纳税人）试点前后税负比较试点前应纳营业税＝含税销售额*3%、5%、10%试点后应纳增值税＝含税销售额/（1+3%）*3%＝含税销售额*2.91%[案例]某咨询服务公司，年营业额500万元，营改增试点后被认定为小规模纳税人，计算、比较试点前后税负。大中型企业（一般纳税人）试点前后税负比较试点前应纳营业税＝含税销售额*3%、5%、10%试点后应纳增值税＝不含税销售额*17%、11%或6%-进项税额[案例]某公路运输公司每年营业额5550万元（含税），每年购进汽车1500万元（不含增值税），购进汽油1000万元（不含增值税），接受修理修配劳务500万元（不含增值税）。营改增试点后被认定为一般纳税人，计算、比较试点前后税负。原增值税一般纳税人税改前后税负比较试点前应纳增值税＝不含税销售额*17%或13%-进项税额试点后应纳增值税＝不含税销售额*17%或13%-进项税额[案例]某工业企业产品适用增值税率为17%，年销售额1000万元（不含税），年购进原材料500万元（不含税），支付公路运费55.5万元（含税），购买自用小汽车60万元（不含税），接受咨询服务21.2万元（含税）。计算、比较营改增试点前后税负。03:02:23•24二、增值税对会计利润和现金流量的影响[案例]某化妆品厂位于市区，当期购进原材料及机器设备支付价款100万元、进项税额17万元，生产、销售化妆品，取得价款300万元、销项税额51万元。化妆品消费税率30%，城建税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。03:02:23•25三、征税对象和纳税环节筹划增值税征税对象包括销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务。1.自2010年10月1日起，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。2.自2011年3月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3．自2013年2月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。03:02:23•26营改增应税服务1.交通运输业财税[2013]106号包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务3.电信业财税[2014]43号包括基础电信服务和增值电信服务。4.部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。03:02:23•27增值税实行多次课征制，全环节纳税。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。03:02:23•28四、纳税人筹划增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，计税方法不同。小规模纳税人的标准为：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（2）除本条第一款第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。[案例]某广告公司年销售额450万元（含税），年采购货物、接受应税服务进项税额合计20万元。该广告公司是否申请一般纳税人资格？五、计税方法筹划一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。[案例]某出租车公司被认定为一般纳税人，每年提供公共交通运输服务销售额3,000万元（含增值税），每年购进汽车400万元（不含增值税），购进汽油500万元（不含增值税），接受修理修配劳务100万元（不含增值税）。该出租车公司应选择适用抵扣计税方法还是简易计税方法？（2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。[案例]某运输公司2013年1月购进10台货车，取得专用发票，注明金额500万元，税额85万元。2013年8月实施营改增，被认定为一般纳税人。2014年起该公司将这10台货车用于经营租赁，每年收取租金100万元（含税）。该公司如何选择计税方法？03:02:23•32六、税率筹划增值税实行差别比例税率，基本税率为17%：1．纳税人销售或者进口其他货物，税率为17%。2．纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。3．提供有形动产租赁服务，税率为17%。13%税率：1．食用植物油。2．食用盐。3．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。4．图书、报纸、杂志。5．音像制品。6．电子出版物。7．饲料、化肥、农药、农机、农膜。8．农产品。9．二甲醚。11%税率：提供交通运输业服务，邮政业服务，基础电信服务。6%税率：提供增值电信服务，现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。5%税率：自2013年8月30日起，对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国