预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出

政府及非盈利组织会计教师：陈思颖第五章财政总预算会计的收入和支出第一节财政总预算会计的收入第二节财政总预算会计的支出第一节财政总预算会计的收入财政总预算会计核算的收入是指财政收入，即国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。具体来说，财政收入包括四个部分：一是根据国家法令，法规参与国民收入分配和再分配过程所集中的预算收入。二是根据财政体制规定，在各级财政之间进行资金调拨，或在本级财政各项资金之间进行调剂所形成的资金调拨收入。三是按规定设置和取得的专用基金收入。四是在办理财政有偿资金的借出或放款业务中，取得的财政周转金收入。一、预算收入（一）预算收入的分类及其内容预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的各项收入。基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。第一节财政总预算会计的收入第一节财政总预算会计的收入属于一般预算收入的有：（1）增值税。（2）营业税。（3）消费税。（4）城市维护建设税。（5）企业所得税。（6）个人所得税。（7）土地增值税。（8）农业税。（9）牧业税。（10）车船使用和牌照税。（11）印花税。（12）固定资产投资方向调节税。（13）屠宰税。（14）房产税。（15）资源税。（16）土地使用税。（17）筵席税。（18）农业特产税。（19）耕地占用税。（20）契税。（21）关税。（22）其他收入。第一节财政总预算会计的收入属于基金预算收入的有：（1）工业交通部门基金收入，eg.养路费收入、车辆购置附加费收入。（2）商贸部门基金收入。（3）文教部门基金收入。（4）社会保障基金收入。（5）农业部门基金收入。（6）其他部门基金收入。（7）地方财部门基金收入。（8）基金预算调拨收入。（二）预算收入的组织机构负责组织预算收入的组织机构主要有征收机关和出纳机关。1.征收机关征收机关是指负责预算收入的征收管理机构，包括财政机关、税务部门和海关。（1）财政机关。主要负责征收农业特产税，契税、行政规费收入、罚没收入、国有资产经营、债务收入等。（2）税务部门。主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。（3）海关。主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。第一节财政总预算会计的收入2.出纳机关预算收入的出纳机关是国家金库。国家金库是负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。我国实行的是代理国库制，由中国人民银行代理国家金库。（1）国库的机构设置一级财政设立一级国库四级——总库、分库、中心支库和支库支库下设国库经收处，但其不是一级独立国库第一节财政总预算会计的收入（2）国库的职责（6点）（3）国库的权限（6点）第一节财政总预算会计的收入（三）国库对预算收入的收纳、划分和报解1.预算收入的收纳就地缴库：不论缴款人的隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转帐方式向当地国库办理缴库手续。大部分独立核算的基层企业都采用该方式。集中缴库：由基层缴款单位将预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。该方式适用于实行主管部门统一核算的缴款单位，如铁道运输、各银行总行、保险总公司等。自收汇缴由征收机关直接向缴款人和缴款单位收纳税款后，汇总缴入国库。该方式适用于农村集贸市场、个体商贩及农民的小额税款；对入境旅客、船员行李物品等及边贸征收的进口税、海关查处走私和违章的罚没收入，由海关自收汇缴。国库对于预算收入的收纳，一律凭“缴款书”办理。也就是预算收入的缴库凭证。目前，我国的缴款书分为一般缴款书税收缴款书专用缴款书2.预算收入的划分一般预算收入按照分税制财政管理体制进行划分，分为固定收入和共享收入。固定收入：按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。共享收入：又称分成收入，上下级财政之间共同参与分享的预算收入。如：增值税中央分享75%，地方分享25%。第一节财政总预算会计的收入第一节财政总预算会计的收入一般预算收入的划分中央预算固定收入，eg.关税，增值税，消费税等。地方预算固定收入，eg.营业税，地方企业所得税等。中央与地方预算共享收入，eg.增值税，资源税，证券交易印花税等。基金预算收入的划分中央基金预算收入地方基金预算收入中央、地方共享基金收入3.预算收入的报解应通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。各级预算收入的划分和报解，国库原则上采取逐级划分报解的方法。第一节财政总预算会计的收入（四）预算收入的核算1.一般预算收入核算范围——各级财政部门组织纳入预算的各项收入。帐户结构贷方：从国库报来的各项预算收入数、以红字记录亏损补贴数和退库数借方：将贷方余额全数转入预算结余的数额余额：在贷方，反映预算收入累计额明细帐：按政府预算收入科目中的“一般预算收入”设置。参考P59例5.15.25.3例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报表，当日一般预算收入为200万元。借：国库存款2000000贷：一般预算收入20000002.基金预算收入核算范围：各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。帐户结构：贷方：平时取得的收入数借方：将贷方余额全数转入“基金预算结余”的数额余额：在贷方，反映当年基金预算收入累计数明细帐：按政府预算收入科目中的“基金预算收入”科目设置收到时：借：国库存款贷：一般预算收入或基金预算收入年终结转时：借：一般预算收入或基金预算收入贷：预算结余或基金预算结余参考P59例5.45.5例3：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表。其中，工业交通部门基金收入189000元，文教部门基金收入45000元，社会保障基金收入8000元。借：国库存款——基金预算存款242000贷：基金预算收入242000例4：某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，其中，社会保障基金收入36000元，农业部门基金收入44000元，地方财政税费附加收入12000元。借：国库存款——基金预算存款92000贷：基金预算收入——社会保障基金收入36000——农业部门基金收入44000——地方财政税费附加收入12000年终结转时：借：基金预算收入92000贷：基金预算结余920003.未建立国库的乡（镇）预算收入未建立国库的乡（镇）财政，其预算收入都是由县（市）国库收纳并向县（市）财政报送预算收入日报表，成为县（市）财政的预算收入，但乡（镇）财政又须作为预算收入入账，这就会使预算收入重复，所以对于未设国库的乡（镇）财政预算收入应作如下处理：县市财政记：借：一般预算收入—x乡借：基金预算收入—x乡贷：国库存款乡镇财政记：借：其他财政存款贷：一般预算收入参考P60例5.6例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一般预算收入30万元。县财政记账时：借：一般预算收入——××乡300000贷：国库存款300000乡财政记账时：借：其他财政存款300000贷：一般预算收入300000二、资金调拨收入1、概念是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所形成的收入。2、分类各级财政之间的资金调拨补助收入上解收入调入资金资金调拨收入之——补助收入概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。内容：税收返还收入按财政体制规定由上级财政补助的款项上级财政对本级的专项补助和临时补助。补助收入核算范围：上级财政部门拨来的补助款。帐户结构：贷方：收入数借方：退还数和年终转入“预算结余”数余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余额。明细帐：按补助性质设置参考P64例5.7-5-11资金调拨收入之——上解收入概念：指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。内容：按财政体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项。按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各项专项上解款项。上解收入核算范围：下级财政上缴的预算上解款帐户结构：贷方：上解款借方：收入退还款和年终转入“预算结余”数余额：在贷方，反映下级上解收入累计额，年终应无余额。明细帐：按上解地区设置参考P64例5.125.13资金调拨收入之——调入资金指为平衡本级一般预算收支，从基金预算资金中“地方财政税费附加”调入的资金以及按规定从其他渠道调入的资金。核算范围：各级财政因平衡一般预算收入从有关渠道调入的资金，属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动，调入资金仅限于地方弥补财政总预算赤子。帐户结构：贷方：调入数借方：年终转入“预算结余”额参考P65例5.14三、专用基金收入1、概念是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。2、专用基金收入与基金预算收入相同点：先收后支、量入为出专款专用、单项核算不同点：基金预算收入纳入预算管理，而专用基金收入是预算外管理的资金收入。基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要求开立专户。专用基金收入的核算帐户设置：核算范围：财政部门按规定用本级预算支出设置或从上级财政部门拨入等途径取得的专用基金收入，如粮食风险基金。帐户结构：贷方：登记取得数借方：登记退回数以及年终将贷方余额全部转入“专用基金结余”数余额：在贷方，反映财政部门当年专用基金累计数，年终结转后应无余额。专用基金收入的核算取得时：借：其他财政存款贷：专用基金收入退回时：借：专用基金收入贷：其他财政存款年终转帐时：借：专用基金收入贷：专用基金结余参考P65例5.15-5.17四、财政周转金收入的核算概念：指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。收取资金占用费的作用：增加了周转单位的资金时间效益观念和责任感弥补了一部分投入的损失可以逐步增加财政周转基金，避免和减少财政资金的贬值财政周转金收入帐户结构：贷方：取得的占用费收入和利息收入借方：年终从“财政周转金支出”转入的数额余额：平时在贷方，反映当期财政周转金收入的累计数，为当年财政周转金收支结余额，应全数转入“财政周转基金”，转后，无余额。明细帐：——占用费收入——利息收入财政周转金收入收到时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终结转“财政周转金支出”时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出参考P66例5.18-5.21课堂练习1.下列各项收入中应列入国家一般预算收入的是（）。A.邮电附加费收入B.民航机场管理建设费收入C.工商税收收入D.城市教育费附加收入2.下列各项收入属于中央预算的固定收入的是（）。A.资源税B.消费税C.农业特产税D.个人所得税3.下列各项收入属于中央预算和地方预算分成收入的是（）。A.资源税B.企业所得税C.农业特产税D.耕地占用税4.下列各项收入属于一般预算收入的是（）。A.企业所得税收入B.社会保障基金收入C.工商税收收入C.政府借款收入E.行政性收费收入5.国家允许办理收入退库的范围是（）。A.预算级次搞错B.收入多缴C.企业超计划亏损D.政策性亏损的补贴退库E.弥补企业的计划亏损退库6.财政机关负责征收的预算收入有（）。A.国有企业上缴利润B.农牧业税C.增值税D.关税E.企业所得税1.某市财政局2010年2月份发生下列经济业务：（1）7日，收到国库送来