关于长期股权投资成本法的一点探讨

关于长期股权投资成本法的一点探讨中国航天工程咨询中心财务管理部刘永成投资公司采用长期股权投资成本法，计算投资年度以后的利润和现金股利的时候，常常要用到以下两个公式：应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末被投资单位累计分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额对于初学者来说，该公式较难记忆，笔者通过观察和推导后认为：在投资后，被投资公司如果每年不分配股利或宣告分配的利润均小于上一年公司的获得的净损益时，该公式可以化简为：应冲减初始投资成本的金额＝投资企业当年获得的利润或现金股利－被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例应确认的投资收益＝被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例公式的推导过程如下：假设A公司对B公司进行长期股权投资，符合并采用成本法核算，投资所占B公司股权比例为k，投资第1年B公司宣告分派股利为1b，B公司上年净损益为1a，相应，第2年B公司宣告分派股利为2b，B公司上一年净损益为2a，第n年B公司宣告分派股利为nb，B公司上一年净损益为na，则：第1年应冲减初始投资成本的金额＝1bk第1年应确认的投资收益＝0第2年应冲减初始投资成本的金额＝[（1b＋2b）－2a]k－1b×k＝2b×k－2a×k第2年应确认的投资收益＝2bk－(2bk－2ak)＝2ak第3年应冲减初始投资成本的金额＝[（1b＋2b＋3b）－(2a+3a)]k－(1bk+2bk－2ak)＝3bk－3ak第3年应确认的投资收益＝3bk－(3bk－3ak)第n年应冲减初始投资成本的金额＝[（1b＋2b＋……＋1nb－＋nb）－(2a+3a＋……＋1na－＋na)]k－(1bk+2bk＋……＋1nb－k－2ak－3ak－……－1na－k)＝nbk－nak第n年应确认的投资收益＝nbk－（nbk－nak）＝nak由上可以证明：应冲减初始投资成本的金额＝投资企业当年获得的利润或现金股利－被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例应确认的投资收益＝被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例也就是说，在计算投资年度以后的利润和现金股利的时候，应收股利科目变化金额为投资企业当年获得的利润或现金股利，投资收益科目变化金额为被投资企业当年获得的净损益与投资企业的持股比例，两个科目变化金额的差额即为长期股权投资的变化金额。反映到会计分录如下：借：应收股利投资企业当年获得的利润或现金股利贷：长期股权投资投资企业当年获得的利润或现金股利－被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例投资收益被投资企业当年获得的净损益投资企业的持股比例