搜索
1税务筹划刘澄教授/博士生导师010-84859228（H）；13501132815E-mail：liu.cheng@sohu.com100083北京科技大学管理学院2WhoAmI?自我介绍北京科技大学管理学院金融工程系主任、教授、博士生导师。经历：在航空部、海通证券公司、中国建行、沈阳证券交易中心、辽宁省国税局、中央党校等部门工作。研究领域：金融、世界经济、税收；近年来主要从事中国宏观经济政策研究，承担多项国家发展规划项目研究，长期参与中央有关政策的调研与文件起草工作。电邮：liucheng@manage.ustb.edu.cnliu.cheng@sohu.com通讯地址：北京市学院路30号北京科技大学经济管理学院电话：010-84859228（H）；135011328153税收为何逐年加重？——我怎么办大多数纳税人并不情愿多缴税民企与国企、外企的税收差别待遇精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划民营企业的困惑导言.为何需要税务筹划4不同投资形式的纳税效果比较某内资企业准备与某外企联合投资设立中外合资企业投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入思考：那种方式更节税？125营业税＝1200×5%＝60（万元）城建税、教育费附加＝60×（7%＋4%）＝6.6（万元）契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税税法规定:企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加16契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）结论：中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66.6万元。企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，不征增值税税法规定:房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税2避税与不避税效果大不同71.什么是税务筹划？2.什么是聪明的税务筹划？3.税务筹划内容4.税务筹划方案设计报告大纲81.什么是税务筹划？税务筹划概念税务筹划特点税务筹划目的税务筹划可行性纳税筹划条件税务筹划形式税务筹划类型9税务筹划概念在法律允许范围之内，根据国家税收的政策导向，对税收方案进行优化选择，以达到少纳税的行为，是一种事前行为同义词：节税、合理避税、税收筹划10税务筹划特点合法性筹划性目的性多变性纳税筹划目的减轻纳税负担规避税收风险延缓纳税11任何税收制度都存在漏洞国家的政策导向不同国家或地区之间的税负差异国际税收管辖权存在的税负差异税务筹划可行性合理避税是企业的合法权利用足用好国家各种税收政策12纳税筹划的形式纳税人自行筹划纳税人委托中介机构筹划纳税人聘请税收顾问筹划纳税筹划13税务筹划类型避税筹划节税筹划转税筹划特征非违法性低风险，高收益性策划性特征引导性调整性特征纯经济行为取决于价格不影响财政收入了解税法，尊重税法了解税法漏洞对企业经营活动妥善安排，使之符合避税的要求减轻税收负担分类税基式节税税额式节税税率式节税提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商精通财务会计知识和其他法律知识，不致于将避税变成逃税税收法规分类利用选择性条文节税利用不明晰条文节税142.什么是聪明的税务筹划？与企业现有各种条件相结合有利企业长远发展考虑企业运营的各个环节保持与税务部门密切的联系与沟通，了解工作程序在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可尽早获取税收政策调整信息考虑税负的整体性熟悉宏观经济政策严格界定避税与偷税节税效果显著以税法为直接依据聘任税务代理人员加强与税务机关的沟通加强对税法的研究15税务筹划注意事项掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚筹划避免税收违法行为掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚16评价税务筹划效果只有更好，没有最好！法律法规上可通实际操作上可行筹划效果上可计17•征询税务机关的同意，必要时通过立法途径进行纳税筹划•综合企业税负和发展战略，确定适宜的节税方案•结合企业业务流程，解剖纳税环节，合理选择应纳税种•分析企业的税负状况，解剖企业的纳税结构，确立筹划的重点•分析企业的纳税环境，研究优惠政策的适应性及政策调整税务筹划的步骤1234518保险营销员如何节税筹划步骤：避免成为营业税纳税人减少缴纳所得税税负结构•关键：签订劳动合同，免缴营业税方案筹划纳税人税法提示：保险营销员应缴纳营业税、所得税19怎样签合同可以节税税法工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税案例•工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税税法提示：运用税目分类节税20建设单位甲有一工程，在工程承包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标合同工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂不计算）20万元×5%=10000元。税收施工单位丙与建设单位甲签了承包合同，合同金额为300万元，建设单位甲支付给工程承包公司乙20万元的中介服务费21工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴4000元的营业税合同修改税收工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同，合同金额为320万元，再把工程转包给施工单位丙，完工后，乙向丙支付工程款300万元•建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”•工程承包公司乙应纳营业税（320-300）×3%=6000元221、选择节税空间大的税种契入2、从税收优惠契入3、从纳税人构成契入4、从影响纳税额的因素契入税收筹划的契入点231、选择节税空间大的税种契入瞄准主要税种税负弹性大，税收筹划的潜力也越大税负弹性取决于税种的要素构成税基、扣除、税率和税收优惠税基越宽，税率越高，税负就超重税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻分析哪些税种有税收筹划价值税种的税负弹性242、从税收优惠契入用好用足税收优惠政策税率优惠税基优惠退税优惠纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益253、从纳税人构成契入凡不属于某税种的纳税人，无须缴纳该项税收避开成为某税种纳税人转为低税率纳税人264、从影响纳税额的因素契入影响应纳税额因素：计税依据、税率计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小税目：主动选择税目税率：选择低税率纳税环节：规避纳税环节27税收要素是各税种的细胞，税收筹划要深入到税收要素，才能取得实际效果征税范围筹划纳税人筹划税率筹划税基筹划税收优惠筹划纳税环节筹划纳税时间筹划纳税地点筹划征税机关筹划3.税务筹划内容28征税范围筹划灰色地带营业税增值税自主选择低税率应纳税种29纳税人筹划纳税人业务分拆，成为两个以上税种的纳税人跨税种间的选择：主动选择低税率税种纳税人避免成为某税种的纳税人30租赁变仓储税负可降低营业税：租赁业、仓储业均应缴纳营业税，适用税率相同，均为５％房产税：•租赁业：依照租金收入的１２％计算缴纳•应纳税额＝租金收入金额×１２％仓储业：房产自用的，房产税依照房产余值１．２％计算缴纳应纳税额＝房产原值×（１－３０％）×１．２筹划重点？实施途径？31比较：库房仓储比房屋租赁每年节税２２．５６万元。考虑到出租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费用，但扣除保管人员的工资费用、办公费用仍可以节余十多万元租赁合同改为仓储保管合同某公司用于出租的库房有三栋，房产原值为１６００万元，年租金收入为３００万元。租金收入应纳税额合计为５２．５万元仓储服务收入应纳税额为２９．９４万元应纳营业税＝３００×５％＝１５（万元）应纳房产税＝３００×１２％＝３６（万元）应纳城建税、教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝１．５（万元）•应纳营业税＝３００×５％＝１５（万元）•应纳房产税＝１６００×（１－３０％）×１．２％＝１３．４４（万元）•应纳城建税、教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝１．５（万元）32选择低税率的税目利用税收优惠修改合同税率筹划选择低税率或零税率33以雇工关系签署雇佣合同李某每月应缴纳个人所得税=(20000/12-1600)×5％＝3.33(元)以提供劳务的形式签署用工合同李某每月应缴纳个人所得税＝(20000/12-1600)×20％＝13．33(元)比较：前者比后者要划算薪酬合同设计有学问李某在一私营企业打工，约定年收入为20000元与私营企业主建立怎样的用工关系?34...•计税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务形式缴纳的个人所得税少...计税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少...如果确定以劳务报酬的形式取得收入，分次领取劳务报酬可节税结论税法规定：劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税。将每次的收入部控制在2万元以下，税收负担就会大大下降35税基筹划调整成本税基递延法加速折旧法折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法合并纳税法收入最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法控制收入窄税基税基即期实现法税基分别记帐法税基最小法税基均衡法日常成本管理筹划减少违规发票的流入限制性费用的处理福利化资产处理方法36税基筹划调整成本控制收入窄税基销售的筹划：减少收入或减缓收入进度销售结算方式的选择权责发生制收付实现制集团内部各纳税人间纳税销售形式的选择单一销售混合销售兼营单独核算不单独核算销售价格的确定市场价格组成计税价格国家定价转让定价促销方式销售机构的选择设立办事处常设分支机构独立核算机构37税基筹划窄税基企业利润分配的纳税筹划经营所得向资本利润转化推迟获利年度用好弥补以前年度亏损的所得税政策保留在低税地区投资的利润不分配私营企业税后计提生产发展基金直接再投资退税和追加投资退税的选择38专业安装公司节税效果好以平销行为为主的商场走专业化发展的道路，建立专业服务公司，实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务•某大型商城销售各种型号的空调器５２４３台，取得安装调试和维修服务收入９５３８６０元•销售热水器４３６５台，取得安装调试及维修服务收入３５８５４０元•两项收入合计１３１２４００元•缴纳增值税１９０６９０．６０元税负状况•专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为１３１２４００元•适用３％税率征收营业税•公司应纳营业税额为：１３１２４００×３％＝３９３７２（元）方案企业实际少缴税款１５２３１８．６元，税收负担下降了８２．３５％组建专业服务公司39增值税销售方式选择的税收筹划某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元消费者同样购买200元的