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纳税实务及稽查要点目录1.公司涉及主要税种概述2.主要税收违法行为综述3.案例展示总览为适应分税制的要求，全国税务机关分为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负责征收地方税，他们之间的征收管理分工一般划分如下：国税局系统：车辆购置税，保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地税局系统：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分）、教育费附加、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分）、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、契税、其它地方性税费、地方税的滞纳金、补税、罚款等。公司涉及主要税种概述一、营业税概述定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品劳务税。是地方税体系中的主体税种。特点：1、计税依据为应纳税业务的营业额，税额不受成本、费用高低影响；2、营业税实行普遍征收，现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，税率设计的总体水平一般较低；3、实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，计征简便。计税依据：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。税率：营业税税率为5%。账务处理保险公司涉及税收的主要税种一、营业税概述（续）税收优惠：《营业税免税清单》计算应缴纳营业税借记:“营业税金及附加”等科目贷记:“应交税费—应交营业税”科目上缴营业税时借记:“应交税费—应交营业税”科目贷记:“银行存款”等科目缴纳营业税常见问题的解答1、税务返还的代征税手续费如何入帐？答：《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2005〕365号）第六点第六条的规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出。缴纳营业税常见问题的解答2、个税代征税返还的手续费收入是否缴营业税？答：《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，代理业属于服务业税目征收范围。对于企业所取得的手续费返还收入，应按服务业中的代理业缴纳营业税。《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。缴纳营业税常见问题的解答3、公司新产品的减免税备案滞后，由于公司业务发展的需要，往往在减免税尚未批复的情况下已经将产品上市，由机构自己同当地税局沟通暂时的减免，后再补办备案手续。稽查时容易产生备案或审批滞后的问题，有可能导致没有规定期限内的审批文件支持而产生罚款或滞纳金？答：《财政部国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》的规定，应当先按规定缴纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应缴的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。建议同税务机关沟通，有几个月的批复时间，如必须先缴纳的要求税务机关按文件规定，抵扣不完的能及时退还税款。保险公司涉及税收的主要税种二、企业所得税概述定义：是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。特点：1、征税范围广；2、税负公平，国内外企业均实行统一的税率，但各对地创新型企业有所优惠；3、企业所得税的税基是应纳税所得额，约束力强；4、纳税人与负税人一致。计税依据：按照《企业所得税》的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。保险公司涉及税收的主要税种二、企业所得税概述基本公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。税前扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。工资薪金：合理的工资、薪金予以据实扣除。职工福利费支出：企业发生的，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。保险公司涉及税收的主要税种二、企业所得税概述职工教育经费：工薪总额的2.5%，另外，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。业务招待费：按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售收入的5‰；广告宣传费：当年销售收入的15%，超过部分准予在以后年度结转扣除。不得扣除项目：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。长期待摊费用的摊销期限：不少于3年。保险公司涉及税收的主要税种二、企业所得税概述（续）计算方法：1、直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2、间接计算法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额会计处理：设置两个会计科目：1、“所得税费用”科目：按规定从当期损益中扣除的所得税，其借方反应金融企业按应纳税所得额计算应交的所得税。2、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异；递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。保险公司涉及税收的主要税种二、企业所得税概述（续）征收管理制度：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日按规定期限内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起在规定期限内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。缴纳企业所得税常见问题的解答1、政府补贴可否税前扣除？答：《关于企业补贴收入征税等问题的通知》的规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。缴纳企业所得税常见问题的解答2、汇算清缴时发现跨期发票如何处理？答：根据《企业所得税法实施条例》的权责发生制的原则，在汇算清缴时应将跨年发票进行企业所得税纳税调增处理，会提高公司税负。所以，分公司应在报销管理规定中予以明确。缴纳企业所得税常见问题的解答3、如果将代理制营销员得佣金计入“职工工资—外勤”科目，这部分支出是否可以税前扣除，不缴纳企业所得税？答：①计入职工工资：签订正式劳动合同的外请员工，视为职工工资进行管理；②佣金：各渠道签订代理制合同的外勤人员（例如，个险营销员）③手续费：支付给开具中介发票的代理机构、如银行等兼业代理机构的手续费4、手续费及佣金支出的税前扣除标准？答：核算科目错误，不存在这种情况。据实扣除按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。保险公司涉及税收的主要税种三、个人所得税概述定义：是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。实行分类征收、累进税率与比例税率并用。税率：根据全国人大常委会2011年6月30日决议，将个税起征点提高到3500元，将超额累进税率中第1级由5%降低到3%。修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。工资、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505缴纳个人所得税常见问题的解答1、以促销方式送客户的礼品可否按财税[2011]50号文不缴个税？答：《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》的规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：以促销方式送客户的礼品属上述行为，应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税常见问题的解答2、私车公用报销的车辆费用是否需要扣个税？答：根据税法的有关规定，私车公用报销的车辆费用需要扣个人所得税。各分公司可以根据当地的实际情况，确定当地税务机关是否颁布过有关《公共用车改革办法》的文件，如果有，可以按照该办法的具体要求，由公司承担限额内的车辆费用；如果没有相关文件，则需遵循税法的有关要求。缴纳个人所得税常见问题的解答3、哪些补贴是否需要缴个税？答：《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》的规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。根据上述规定，可在地方标准内据实扣除，同时将通讯制度改革方案，以及通讯补贴发放标准及范围的有关材料报送主管地税机关备案。缴纳个人所得税常见问题的解答4、福利费是否需要缴个税？答：《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》的规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。缴纳个人所得税常见问题的解答5、职工冬季取暖补贴可否税前扣除？《关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》的规定，企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费（超出标准个税、企业所得税都得缴纳）等支出，税法规定允许扣除。但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。为防止企业以这些费用为名，加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。建议符合福利费规定的且不超标准的不缴纳个人所得税。缴纳个人所得税常见问题的解答6、公司发的司服(包含内外勤)是否需要缴纳个税？答：根据国家税务总局2011年颁布的《关于企业所得税若干问题的公告》中有关规定：“企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”即免缴企业所得税。由员工使用的工作服饰，该服饰的所有权仍属于公司所有，则员工个人不缴纳个人所得说；如果服饰的所有权属于个人，则需缴纳个人所得税。缴纳个人所得税常见问题的解答7、商业保险只存入公共账户，没有存入对应的个人