关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考

兰州商学院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目：关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考学院、系：财税与公共管理学院财税系专业(方向)：税务年级、班：2008级税务2班学生姓名：李浪指导教师：包智勇2012年5月20日声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归兰州商学院所有。特此声明毕业论文（设计）作者签名：年月日关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考摘要自从1984年税制改革，增值税与营业税开始并行征收，这适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展发挥了重要的作用。然而随着市场经济的建立和发展，逐渐凸显其内在的不合理性，对经济的运行造成了一系列不良影响，迫切需要改革。为此，我国从2012年1月1日起,在上海市开展营业税改征增值税试点改革。本文通过对我国上海市试点改革效应的宏观微观分析肯定其优点，再通过改革实施后现状指出其不足，最后对我国营业税改征增值税改革的未来发展提出若干建议。【关键词】重复征税；上海试点；改革效应分析；若干建议ABSTRACTSincethetaxreformin1984,valueaddedtaxandbusinesstaxbeginstoparallelcollection,whichadaptedtotheprevailingeconomicsystemandtaxcollectionandadministrationability,inordertopromoteeconomicdevelopmentandplaysanimportantrolein.However,withtheestablishmentofmarketeconomyanddevelopment,graduallydemonstrateditsinherentirrationality,theeconomicoperationcausedaseriesofadverseeffects,thereisanurgentneedtoreform.Forthis,ourcountryfromJanuary1,2012onwards,inShanghaicitytocarryoutthebusinesstaxlevyvalue-addedtaxreform.ThisarticlethroughtoourcountryShanghaipilotreformeffectofmacroscopicalandmicrocosmicanalysisconfirmsitsadvantages,throughthereformimplementationsituationpointsoutitsinsufficiency,thelastofChina'sbusinesstaxlevyvalue-addedtaxreformandputsforwardsomesuggestionsforfuturedevelopment.[Keywords]Doubletaxation;Shanghaipilot;Reformeffectanalysis;Somesuggestions目录一、营业税改征增值税改革概述....................................（1）（一）营业税改征增值税改革的基本概念........................（1）1、营业税概念............................................（1）2、增值税概念............................................（2）3、营业税改征增值税改革概念..............................（2）（二）营业税改征增值税改革的起源及发展......................（2）1、国内营业税改征增值税改革的起源及发展..................（2）2、国外营业税改征增值税改革的起源及发展..................（3）（三）我国营业税改征增值税改革的必要性和可行性分析..........（3）1、我国营业税改征增值税改革的必要性分析..................（3）2、我国营业税改征增值税改革的可行性分析..................（5）二、上海市营业税改征增值税试点改革的主要内容及效应分析..........（8）（一）上海市营业税改征增值税试点改革的主要内容..............（9）（二）上海市营业税改征增值税试点改革宏观效应分析...........（10）1、上海市试点改革不会对上海市造成持续的物价上涨.........（11）2、上海市试点改革同时调整企业税负结构和国内产业结构.....（11）3、上海市试点改革其财政收入在改革中后期会呈稳定增长态势.（11）4、上海市试点改革通过共同负担较好解决了税收收入分配关系.（12）（三）上海市营业税改征增值税试点改革微观效应分析...........（12）1、征税范围扩大能更好体现税收中性和税负公平.............（12）2、取消营业税可以起到提高征管效率等作用.................（13）3、统一改征增值税可促进交通运输业和部分现代服务业的发展.（13）4、两税合一有利于消除混业经营、混合销售等带来的混淆.....（14）三、结合上海市试点改革提出我国营业税改征增值税改革的若干建议...（14）（一）目前上海市营业税改征增值税试点改革的不足.............（14）1、上海市试点改革关于中央和地方税收收入分配措施具有局限.（14）2、上海市试点改革因税率档次过多造成诸多不良后果.........（15）3、有关增值税一般纳税人认定标准等税收征管规定存在漏洞...（15）（二）我国营业税改征增值税改革的若干建议...................（16）1、正确处理中央和地方税收收入分配关系...................（16）2、减少税率档次，采用综合手段适当照顾扶持行业...........（17）3、完善一般纳税人认定标准等税收征收管理机制.............（18）四、结论.......................................................（20）参考文献.......................................................（21）1关于对上海市营业税改征增值税试点改革的思考我国增值税、营业税两税并存的弊端，学术界早有共识。随着我国经济市场化、国际化水平的逐渐提高，社会分工进一步细化，货物和劳务的界限日益模糊，货物和劳务贸易的国际竞争也更加激烈，增值税、营业税两税并存的弊端更加突出，无论从国内市场的税制完善角度，还是从国际市场的税收竞争角度，研究将营业税纳入增值税征收范围，已是当务之急。一、营业税改征增值税改革概述营业税改证增值税改革最早可追溯到1917年法国营业税的产生，但由于营业税存在重复征税等诸多弊端，法国又于1948年率先对营业税进行改革，将其逐步改为增值税。而增值税凭借其良好的税收中性和收入弹性极大地适应了现代市场经济和国际贸易的发展，从而风靡全球，故营业税改证增值税改革也正成为国际税制改革潮流。（一）营业税改征增值税改革的基本概念1、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。应税劳务包括交通运输业、文化体育业、金融保险业等7个税目。营业税按照应税劳务或应税行为的营业额或销售额、转让额按法定的税率计算缴纳。娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率，其他行业税目的税率为3%或5%。22、增值税概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额而征收的一种商品劳务税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增值额征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为零税率(国务院另有规定的除外)；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%。3、营业税改征增值税改革概念营业税改征增值税改革就是将现行营业税征收的范围逐步纳入增值税的征税范围，进而取消营业税。一是解决重复征税，减轻企业税负；二是促进第三产业发展，优化我国产业结构和经济结构，转变经济发展方式；三是完善我国增值税及流转税体系，促进我国税制的进步和发展。（二）营业税改征增值税改革的起源及发展1、国内营业税改征增值税改革的起源及发展自1994年分税制改革起，开始在全国范围内推行增值税，但是增值税的征税范围仅包括第二产业（建筑业除外）和第三产业的商品批发和零售以及加工、修理修配业，对第三产业中的大部分行业仍课征营业税。2010年10月，党的十七届五中全会首次提出：“十二五”时期，为“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制”，要“加快财税3体制改革，扩大增值税征收范围”。2011年10月26日，国务院决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税改革试点。2、国外营业税改征增值税改革的起源及发展1917年，法国将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销售额征收2％的营业税。1925年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。法国于1948年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制。1948年改革时并未使用“增值税”这个名称，直到1954年法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，才正式定名为“增值税”。增值税在法国的率先开征取得了良好效果，表现出了税率简化、税基宽广、税收中性和税负相对公平等诸多优点，在确保财政收入弹性增长、促进产业分工与合作、提高出口商品国际竞争力等方面发挥了重要作用。因此，增值税自1954年产生以来迅猛发展，在世界上得到广泛推广，截止到2011年全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。（三）我国营业税改征增值税改革的必要性和可行性分析1、我国营业税改征增值税改革的必要性分析（1）营业税内部及营业税与增值税之间存在的重复征税致使企业税负过重一是营业税内部存在重复征税，营业税是对营业额全额征税，加4之无法抵扣，必然会产生重复征税；二是增值税、营业税两税之间存在重复征税，营业税主要按营业额全额征税，从而导致劳务提供存在重复征税现象，货物的生产要消耗劳务和其他货物，劳务的提供也要消耗货物和其他劳务，故货物销售和劳务提供均存在交叉重复征税。（2）营业税与增值税并行影响了增值税税收中性，破坏了税制的完整性增值税和营业税并行造成增值税抵扣链条断裂，影响了增值税税收中性作用的发挥。要充分发挥增值税的中性作用,增值税的征税范围要尽可能地扩大,最为理想的是包含所有的商品和劳务。现行税制中对大部分的第三产业课征的是营业税,使得增值税征税范围较狭窄,进而导致经济运行中增值税的抵扣链条遭到破坏,增值税的中性效应无法最大化。（3）营业税与增值税并行征收严重制约了我国第三产业发展和经济结构的调整首先，由于营业税是对营业额全额征税，又无法抵扣，难免会产生重复征税，从而影响企业的生产和投资决策；其次，由于企业外购服务所含营业税税款无法得到抵扣，企业更倾向于自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，严重制约了服务业的服务外包和专业化分工的发展；最后，对于出口货物与劳务，国际通行的做法是适用零税率，但因我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含