关于对外经济活动的税收筹划

1关于对外经济活动的税收筹划一、驻国外生产企业的生产活动从税收角度看，国外的生产活动最好在具有下列一些优惠条件的管辖区内进行：税率很低或完全不征收所得税，税率很低或完全不征收关税，较少对环境污染的限制(生态税收)，对工业企业制定有专门的税收优惠。另外，它还应具备几个具有重要意义的因素，即拥有高度技能的劳动力、发达的市场基础设施，如交通、信息、金融体系等，以及至关重要的政治稳定。跨国公司在设立外国生产基地时，一般都会把降低费用和获取最大利润作为首先考虑的问题，而国际税收筹划就是为了达到这个目的而设计的一个重要项目。在被选择的几个国家的其他条件基本类似的情况下，公司必然会选择税收水平比母公司低的国家作为首选的被投资国。因为税收支出是跨国公司费用的一个重要组成部分，所以公司会竭力通过减少内部企业体系中的税收负担来降低集团的生产成本。很多总部设在欧洲、北美和日本的世界著名跨国公司，纷纷在亚洲、南美以及发达国家中的某些特别出口工业区设立自己的生产基地，其原因之一就是这些国家和地区的生产企业的税收负担最低。在发达国家和发展中国家的“南北”边界出现了一个完整的跨国企业产品的加工和装配工业。例如，在墨西哥靠近美国的边境就出现了一个边境加工工业区，美国的产品组装件源源不断地运到那里组装，尔后将成品再出口到美国。这些业务免缴关税，美国的企业也因此减少了劳动力费用和间接税的负担;就墨西哥而言，增加了国内的就业机会，而就业人员缴纳的所得税又增加了国家的财政收入。2跨国公司竭力将生产活动从发达国家转移到经济和生态环境欠发达的国家和地区。特别是那些对环境污染严重的生产(如冶金和化工)，陈旧的工艺设备都被逐步地转移到落后地区，跨国公司从中减少了生态税收和环境事故的罚款。很多国家，其中也包括那些主要的发达国家，在自己的境内建立了所谓的出口工业区。外国的先进工艺和资本被吸引到这些地区，投资者将得到十分有利的税收优惠，与此同时，东道国的国民经济同样也得到了不少利益，如提供了新的就业岗位、引进了新的技术、增加了地方财政的税收收入。在很多情况下，工业区的建立不仅促进了出口产品的生产，而且也刺激了进口替代产品的生产。跨国公司国外生产企业生产的产品，以后可以通过贸易基地公司的转让定价销售，还可依靠金融基地公司的中介业务来分配利润。二、销售基地公司的贸易活动进出口基地公司按其专业化可分为两种活动类型：1、销售基地公司：将跨国公司生产集团的产品销售给地区销售子公司或其他子公司，即制成品、半成品和成套组件的最终消费者。2、采购基地公司：从独立生产企业(供应商)采购原材料、成套组件、半成品、制成品，用于今后集团联合公司之间的重新分配。销售基地公司通过从内部企业中的生产企业取得制成品，通过跨国公司自己的销售网络向不同国家的消费者销售，或者在其他生产子公司之间进行半成品和成套组件的分配。基地公司的作用是实现跨国公司内部企业销售渠道的最佳组合。跨国销售公司对商品进行3有利于下层子公司的重新分配，并汇总来自地方产品消费公司的贸易利润，因为商品在集团内部企业之间的流动是建立在商业基础上的。内部企业结构体系中的销售公司不仅是集中跨国公司销售活动以及将生产企业的产品向位于不同国家的地方贸易公司进行分配的中介体，而且也可以直接将产品销售给最终消费者，其中既包括外国公司，也包括公司所在国的消费者。为了避免税务部门和其他政府监督部门的嫌疑，中介销售公司必须在所在国设有具体的办公室和办公人员，因为仅仅纸面上的公司会招致嫌疑，可能被认为公司的建立仅仅是为了避税。假象的销售公司可能会导致税务部门的特别控制。筹划中的销售基地公司业务应该考虑到如何避免法律性的重复征税，即在出口业务中要按照“出口商不跨国界出口”的原则，或者“在外国有限活动”的原则。税收筹划的重点是避免在进口国境内构成常设机构，只有在这种情况下，销售基地公司的贸易利润才可以避免外国的税收，而在自己的管辖区又由于利润产生的离岸性，可以降低税率纳税。三、采购基地公司的贸易活动进出口基地公司按其专业化可分为两种活动类型：1、销售基地公司：将跨国公司生产集团的产品销售给地区销售子公司或其他子公司，即制成品、半成品和成套组件的最终消费者。2、采购基地公司：从独立生产企业(供应商)采购原材料、成套组件、半成品、制成品，用于今后集团联合公司之间的重新分配。4采购基地公司的主要业务，是在直接生产企业所在地批发采购跨国公司需要的产品。这类采购基地公司向独立的地方生产企业发出订货单，并将购得的商品再在整个跨国公司内部体系中分配。采购基地公司选址的对象往往是那些靠近地方独立生产企业的避税地或离岸管辖区。靠近和了解当地市场是选址不可缺少的条件，在这种情况下，公司不能是虚设的，而是真实开展经营业务的实体。香港的进出口公司便是这种地区性采购基地公司的典范。这些采购基地公司向国内的生产企业订货，然后将中国的产品向发达国家再出口。采购基地公司是在与地方独立生产企业订立合同的条件下工作的，从税收角度讲，一个重要的事实是基地公司可以在完全合法的基础上较大辐度地提高再出口产品的原先价格。例如，在东南亚地区的菲律宾、印度尼西亚等国，低廉的生产成本使独立生产企业的最初价格很低。以后，采购基地公司在再出口时将价格提高到国际市场水平，两者的差额人作为利润留在基地公司的管辖区内，并缴纳很低的税收(又表现为基地公司的离岸业务和优惠的税收政策)。四、基地公司的转让定价内部企业贸易体系中最重要的机制就是转让定价。正是转让定价促成了跨国集团的利润再分配，成为跨国公司内联合公司之间所有交易的基础。从最简单的意义上说，转让价格是指在跨国公司内部，总公司与分公司之间，母公司与子公司之间，子公司与子公司之间相互进行的出口和采购商品、劳务时以及其他经营资源内部转让所规定的价格。5转让价格给予公司联合集团内部商品流通的所有过程一种商业特征。在这个流通过程中，跨国集团内所有公司之间的商品和劳务买卖业务，都是在转让价格核算的基础上反映经营业绩的。转让价格的取名有名，因为它在跨国公司内部之间商品流通和劳务转让中起到了中介作用。转让定价制度包含以下一些功能：(1)为实施公司管理领域中决策进行信息的交换，而决策的目标是提高集团内经营单位的经营效益;(2)评估内部企业结构中每一家公司的业绩，以及该公司工作的适应性和效率;(3)完成公司的全球和地区的战略目标。转让定价不仅仅是跨国公司价格战略的一个重要组成部分，而且也是达到公司其他一些战略目标的手段。其中包括：1、通过转让定价，使整个公司税收(利润所得税或关税)最小化;2、通过转让定价，减少或避免各种经济及政治风险;3、通过转让定价，支持子公司争夺市场，增强其竞争力;4、通过转让定价，避开跨国公司与东道国的目标矛盾和冲突。据美国90年代中期的一项权威性调查表明，世界各主要跨国公司转让定价的所有目标中，约有51%与税收有联系。其中与跨国公司全球税收负担控制有关的占40%，与税法执行有关的占7%左右，与关税执行有关的占4%。由此可见，转让定价在公司的国际税收筹划机制中占有十分重要的地位。6文章来源：中顾法律网(免费法律咨询，就上中顾法律网）