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关于碳税的税负转嫁分析摘要：如何实现二氧化碳（2CO）减排以实现社会与经济的可持续发展是我国面临的重大挑战。我国作为能源消费大国，若开征碳税，将有多少行业的相关企业会受到影响，碳税的税负又会怎样在生产企业与消费者之间转嫁？本文对中国碳税的税负转嫁问题进行了相关分析与研究，并以此提出改进建议。关键词：碳税税负转嫁前言碳税（carbontax）是指针对二氧化碳排放所征收的税。它以环境保护为目的，希望通过削减二氧化碳排放来减缓全球变暖。碳税通过对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品，按其碳含量的比例征税来实现减少化石燃料消耗和二氧化碳排放。与总量控制和排放贸易等市场竞争为基础的温室气体减排机制不同，征收碳税只需要额外增加非常少的管理成本就可以实现。但碳税具有税收负担间接转嫁、税收征收隐蔽和管理便利的特点，从而是一种流转税。而作为流转税，税负是易于转嫁的，因为生产者和中间商可以通过提高产品的价格水平而将碳税税负转嫁给消费者。正文一、碳税基本情况介绍（一）税基（征税范围）碳税是对二氧化碳排放进行征税的税种,但导致全球气候变化的温室气体不仅包括二氧化碳,还包括氧化亚氮(ON2)、甲烷(4CH)、臭氧(3O)、六氟化硫(6SF)、氢氟碳化物(HFC)和全氟化碳(PFC)等。中国现阶段碳税的征税范围和对象可确定为:在生产、经营等活动过程中因消耗石化燃料直接向自然环境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗石化燃料所产生的,碳税的征收对象实际上最终将落到煤炭、天然气、成品油等石化燃料上。（二)计税依据碳税的征税对象是直接向自然环境排放的二氧化碳,理论上应该以二氧化碳的实际排放量作为计税依据最为合理。但由于以二氧化碳的实际排放量为计税依据,涉及到二氧化碳排放量的监测问题,在技术上不易操作,征管成本高。因此在实践中更多地是采用二氧化碳的估算排放量作为计税依据,即根据煤炭、天然气和成品油等石化燃料的含碳量测算出二氧化碳的排放量。由于二氧化碳的排放量与所燃烧的石化燃料之间有着严格的比例关系,且石化燃料的使用数量易于确定,可通过投入量或使用量确定出二氧化碳的排放量。此外,这种计税依据的确定不需要涉及气体排放量的监测问题,易于操作,征管成本低。碳税的国际经验也表明,目前征收碳税的大部分国家都是以估算排放量作为计税依据。结合我国的实际情况税务机关尚不具备对二氧化碳排放量进行监测的能力,为了便于征收,降低征管成本,我国同样应该以二氧化碳估算排放量作为碳税的计税依据。估算排放量的确定根据《IPCC国家温室气体清单指南》中能源部分所提供的基准方法,石化燃料消费产生二氧化碳排放量的计算公式为:二氧化碳排放量=石化燃料消耗×二氧化碳排放系数二氧化碳排放系数=低位发热量碳排放因子×碳氧化率×碳转换系数其中:石化燃料消耗量是指企业生产经营中实际消耗的产生二氧化碳的石化燃料,包括煤炭、原油、汽油、油、天然气等,以企业账务记录为依据;二氧化碳排放系数是指单位石化燃料的二氧化碳排放量。低位发热量是指石化燃料完全燃烧,其燃烧物中的水蒸汽以气态存在时的发热量,也称净热;碳排放因子是指石化燃料单位热值的碳排放量;碳氧化率是指碳氧化的比率,即氧化碳占碳排放的比率;碳转换系数是指由碳到二氧化碳的转化系数。（三）税率碳税税率形式与计税依据密切相关，由于采用二氧化碳排放量作为计税依据，且二氧化碳排放对生态的破坏与其数量直接相关，而与其价值量无关。因此，需要采用从量计征的方式，即采用定额税率形式。考虑到我国社会经济的发展阶段，为了能够对纳税人二氧化碳减排行为形成激励，同时不能过多影响我国产业的国际竞争力和过度降低低收入人群的生活水平，短期内应选择低税率、对经济负面影响较小的碳税，然后逐步提高。同时,还有必要根据我国经济社会的实际发展状况和国际协调等方面的需要,建立起碳税的动态调整机制,更好地发挥碳税在二氧化碳减排和节能上的重要作用。（四）纳税人碳税通过对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品征税。所以，根据其征税范围和对象，中国碳税的纳税人可以相应确定为：向自然环境中直接排放二氧化碳的单位和个人。(五)征税环节碳税的征税环节一般有两种选择,一是在生产环节征税,由石化能源的生产、精炼、加工企业缴纳;二是在消费环节,即批发或零售环节征税,由石化能源的销售商缴纳。理论上,碳税的纳税人是消耗石化能源的企业和居民,从充分发挥碳税政策效应的角度考虑,在消费环节征税,并采取价外税的形式,更有利于刺激消费者减少能源消耗。但从实际管理和操作角度考虑,在生产环节征税更有利于税收的管理和源头控制。现行消费税对成品油的征收是在生产环节,资源税对煤炭、天然气和石油的征收也是在生产环节,考虑到中国目前对煤炭、天然气和成品油征税的实际做法,为了保障碳税的有效征收,减少税收征管成本,建议将碳税的征税环节设在生产环节。具体来看:对于煤炭、石油和天然气,由资源开采企业缴纳;对于汽油、柴油等成品油,由石油的精炼、加工企业缴纳。(六)税收优惠根据国际经验,结合中国的实际国情,中国碳税税收优惠的设计如下:第一,为了保护中国产业在国际市场的竞争力,可根据实际情况,在不同时期在受影响较大的能源密集型行业建立健全合理的税收减免与返还机制。但是,能源密集型行业享受税收优惠必须有一定的条件,如与国家签订一定标准的二氧化碳减排或提高能效的相关协议,在节能降耗方面做出努力。第二,对于积极采用技术减排和回收二氧化碳的,例如实行CCS(碳捕获和储存)技术,并达到一定标准的企业,给予减免税优惠。第三,根据中国现阶段的情况,从促进民生的角度出发,对于个人生活中使用煤炭和天然气排放二氧化碳的情况,暂不征税。（七）《中国开征碳税问题研究》报告介绍2009年10月10日，我国财政部财政科学研究所发布《中国开征碳税问题研究》报告。报告称，中国可以考虑在未来5年内开征碳税，并提出具体的碳税制度实施框架。报告对中国开征碳税路线设计如下：1.首先在2009年进行燃油税费改革；2.在2009年或之后择机进行资源税改革；3.在资源税改革后的1~3年期间择机开征碳税；4.接下来要开征环境税及完善环境税收体系。同时，报告明确设计国家对能源密集型行业实行适当的税收减免与返还，对于积极采用技术减排和回收2CO并达到一定标准的企业给予减免税优惠，对居民个人生活中使用煤炭和天然气排放的2CO暂不征税。二、碳税的税负转嫁分析（一）为什么要分析碳税的税负转嫁1、由于碳税的税种特征所致碳税通过对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品，按其碳含量的比例征税。它的征收对象可以是生产者、中间商或产品最终消费者。它具有税收负担间接转嫁、税收征收隐蔽和管理便利的特点，是一种流转税。而作为流转税，税负是易于转嫁的，因为生产者和中间商可以通过提高产品的价格水平而将碳税税负转嫁给消费者。2、对实现征税目的具有重要意义政府征收碳税，是为了将2CO排放的外部成本内部化，提高高耗能、高污染企业生产成本，进而促使企业节能减排、刺激新能源发展的目的。若碳税税负能够轻易转嫁，则征收碳税不仅不能达到环保效果，还会加重广大居民的负担，造成税收畸形。所以，分析碳税的税负转嫁问题能够帮助政府更合理、有效地制定碳税政策，达到最终的目标。（二）影响碳税税负转嫁的因素1、税种形式税负转嫁首先取决于税种形式。碳税作为一种流转税，税收能够通过提高或降低商品价格转由他人负担。所以，碳税是典型意义上能够转嫁的税种。2、定价方式碳税的征税对象—化石燃料产品的定价方式也决定了能否转嫁。目前，我国石油等油类产品的价格是由国家发改委相关物价部门决定，属于计划定价。虽然计划价格要反映商品价值和供求，但更多的是体现国家的价格政策，且价格确定后较少变动。所以，从计划价格的角度来看，碳税税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁。值得注意的是，从09年1月1日至09年12月7日我国油价共调整了8次。市场中，生产商与消费者的利益冲突在日益加剧，很难推断若实施碳税征收政策，国家是否会对油价进行大幅度调整。但总体上看，油价的计划定价阻碍了碳税的税负转嫁。3、征税范围在市场价格下，由于碳税针对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品征税，这大大拓宽了碳税的征税范围。我国是能源消费大国，其能源结构又以燃煤和石油为主，碳税的征收势必影响包括运输、化工、制造等重要的经济支柱产业。而考虑到这些产业的生产者转换生产的余地相对较小，税负容易向消费者转嫁。从图一、图二中我们可以看到，我国化石燃料（原煤、原油和天然气）的生产和消费在近十年中占据了超过90%的能源生产和消费市场。2000-2008年中国能源生产量情况7271.872.375.17676.576.776.676.718.11716.614.813.412.611.911.310.42.82.932.82.93.23.53.93.90102030405060708090100200020012002200320042005200620072008占比（%）天然气产量占比原油产量占比原煤产量占比图一：2000年-2008年中国能源生产量情况2000-2008年中国能源消费量情况23.222.923.422.222.32120.419.718.767.866.766.368.46869.169.469.568.73.83.532.82.62.62.62.62.40102030405060708090100200020012002200320042005200620072008占比（%）天然气消费量占比煤炭消费量占比石油消费量占比图二：2000年-2008年中国能源消费量情况注：1、数据来源于中经数据网2、图中“占比”表示生产（/消费量）分别占总生产（/总消费量）的比例。同时，如图三所示，中国在近20年的发展中，能源的生产和消费呈现飞速增长，2004年的消费和增长速度曾高达16.1和14.3，其后增长速度逐步下降。2008年，由于美国的金融危机导致消费泡沫破裂，进而影响中国的出口行业，增长速度加速下降。1989-2008年中国能源生产、消费增长速度416.15.214.3-10-50510152019891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008百分比能源消费增长速度能源生产增长速度图三：1989年-2008年中国能源生产、消费增长速度注：数据来源于中经数据网4、供求弹性在市场价格下，商品供求弹性同流转税税负转嫁的关系为：首先，需求弹性同税负转嫁呈反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；其次，供应弹性同税负转嫁呈正向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担。从图一、图二中我们了解到，化石燃料在我国的能源生产和消费中占据了绝大部分。所以，我们可以通过分析我国能源的生产弹性系数和消费弹性系数近似推断化石燃料产品的供求弹性。具体情况如图四所示：1989年-2008年中国能源生产、消费弹性系数00.20.40.60.811.21.41.61.819891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005200620072008能源生产弹性系数(Es)能源消费弹性系数(Ed)图四：1989年-2008年中国能源生产、消费弹性系数注：1、数据来自中经数据网2、需求弹性系数的数据取绝对值由图四可以看出，我国能源的生产和消费弹性系数除03、04年外均小于1，属于缺乏弹性的供求关系。经计算，Ed/Es的平均值为1.272821，在需求弹性大雨供应弹性的情况下，税负更多地趋向由生产者负担。5、反应期限实行选择性商品征税，消费者必然选择替代品消费以对税收做出反应，而生产者也必然转向相关品生产，税负转嫁最终取决于两者的反应速度。从即期看，在征收碳税初期，消费者和生产者都难以立即做出替代消费和转换生产反应，此时税负由供求双方均衡负担。从短期上看，虽然消费者采取替代品、变更消费习惯、改变