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关于企业所得税法2019/9/272一、现行所得税制存在的主要问题•一、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平。•二、现行企业所得税政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。•三、我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。•四、未充分行使企业所得税的居民管辖权。2019/9/273二、实现“四个统一”•◇内资、外资企业适用统一的企业所得税法•◇统一并适当降低企业所得税税率•◇统一和规范税前扣除办法和标准•◇统一税收优惠政策2019/9/274新所得税法的主要变化纳税人及税率变化在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。•个人独资企业、合伙企业不适用本法。•依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。2019/9/275关于独立核算的分支机构•新法规定：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。•居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。•现行税法规定：独立经济核算的企业或者组织•在银行开设结算账户；•独立建立账簿，编制财务会计报表；•独立计算盈亏。2019/9/276•税收政策链接：国税发〔2007〕23号•一、加强汇总（合并）申报认定管理外商投资企业总机构所在地税务机关应在汇缴机构涉外企业所得税税种登记完成后，为其出具《外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单》。•二、加强审核和备案事项管理分支机构应于年度终了后两个月内，向其所在地主管税务机关需审核、备案的涉税事项。主管税务机关在收到上述资料后，应于两个月内审核完毕，并为分支机构出具《分支机构审核、备案事项确认单》。2019/9/277关于居民企业、非居民企业•企业分为居民企业和非居民企业。•本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。•本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。•实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。2019/9/278•税收管辖权，是国家主权在税收领域的体现，是一国政府在其主权所及范围之内所拥有的不受干涉的征税权力。不同国家可以依据国际法上的属人原则和属地原则，结合本国的经济、法律和社会状况，选择适用不同类型的税收管辖权。•地域管辖权；居民管辖权；混合管辖权。2019/9/279我国所得税选择双重管辖•居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。•非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。•非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2019/9/2710法定税率定为25％的原因•企业所得税的税率为25％。•非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。2019/9/2711•主要遵循以下三大原则•其一，税率的制定要考虑各类企业对税负的承受能力。•其二，税率的制定要本着有利于保持税制国际竞争力的原则。世界上平均税率28.64%，中国周边18个国家和地区平均税率则为29.7%。•其三，税率的制定要考虑到国情财力。2019/9/2712关于应纳税所得额•确认的基本原则权责发生制•核定征收的应用•企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。•亏损•年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2019/9/2713企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入的形式：货币性与非货币性两种。2019/9/2714总收入变化的对比分析现行收入总额包括：（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（七）其他收入。新法企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。2019/9/2715•分期确认收入的实现：•（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。•（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。•采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。•企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。2019/9/2716关于不征税收入，免税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：•（1）财政拨款；（事业单位、社会团体）•（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；•（3）国务院规定的其他不征税收入。企业的下列收入为免税收入：•（1）国债利息收入；•（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；•（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；•（4）符合条件的非营利公益组织的收入。2019/9/2717相关政策：财税字[1995]81号：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。财税字[1994]74号：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。2019/9/2718扣除项目的变化对比分析•相关性支出•指与取得收入直接相关的支出。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除•合理性支出•是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出•区分收益性支出和资本性支出2019/9/2719•新法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。•捐赠的扣除企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。•年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。2019/9/2720工资的扣除问题企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。1、合理的职工工资薪金，是指企业根据同业或相似行业的合理水平，制定统一依据和标准后所发放的职工工资薪金2、职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。•特别规定•企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他有关联关系的人员的工资薪金，应在合理的范围内扣除。2019/9/2721社会保障性支出扣除•基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金、年金，准予扣除。•企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。•企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。2019/9/2722借款费用的扣除•为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。•企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法对利息水平限定条件的，准予扣除。2019/9/2723•非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。•企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除•企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2019/9/2724“三项费用”扣除•实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。•实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2%（含）内的，准予扣除。•实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2.5%（含）以内的，准予据实扣除。业务招待费扣除•实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50%扣除。2019/9/2725广告费扣除•企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除其他扣除•按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除。•参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。•实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。2019/9/2726不得扣除项目的变化对比分析现行所得税下列项目不得扣除：（一）资本性支出；（二）无形资产受让、开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（七）各种赞助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。新所得税法下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。2019/9/2727•其他不得扣除项目•（1）企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计收入和扣除。•（2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。•（3）企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。2019/9/2728关于所得税税款不能扣除的问题财税字〔1996〕79号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。会计处理规定：