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增值税和消费税进出口税收管理科2012年8月出口货物劳务新政策解读外贸企业一、出口货物劳务新政策概况二、出口退（免）税资格认定三、外贸企业退（免）税申报四、外贸企业免税申报五、外贸企业征税申报六、有关单证证明的办理七、文件条款生效时间八、作废文件一、出口货物劳务新政策概况《国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革全国推广后有关出口退税问题的通知》国税函〔2012〕340号，以下简称“340号文”《国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告》国家外汇管理局公告2012年第1号，以下简称“外管局1号公告”《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》2012年第24号，以下简称“24号公告”《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》财税［2012］39号，以下简称“39号文”一、出口货物劳务新政策概况39号文24号公告外管局1号公告全面清理和规范出口退税政策，进一步明确了出口退税货物的条件、范围、计税依据、退税率、申报时限、申报资料和要求等内容。自改革之日起在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。今年7月1日起实施今年8月1日起实施340号文一是将部分出口货物由征税调整为免税。自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。二是增加出口货物免税管理的内容。规定适用增值税免税政策的出口货物应在免税业务发生的次月办理免税申报手续。三是放宽企业申报退税的期限。原规定外贸企业须在货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期内申报退税，否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。一、出口货物劳务新政策概况根据39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文，相关出口退税政策相比以前有了较大调整，涉及到我市外贸企业常见的业务调整主要有以下几个方面：四是简化单证备案种类，缩小需要进行单证备案的业务范围，对未按规定保存或提供备案单证的情形从宽处理。五是增加海关进口增值税专用缴款书为外贸企业退税凭证。外贸企业进口的货物，若需要出口的，可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税。一、出口货物劳务新政策概况六是明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知和公告明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即免税，或征税，或按低退税率退税。七是取消出口收汇核销单，自外汇管理制度改革之日起企业不再办理出口收汇核销手续，审核时无须对审核销单信息。未将出口函调管理办法相关政策整合其中没有整合明确出口收汇核销改革涉及的相关出口退税管理调整未明确外贸企业从享受增值税优惠政策的供货企业购货出口是否可退税一、出口货物劳务新政策概况39号文、24号公告、外管局1号公告以及340号文废止或部分废止了224份以前的文件39号文、24号公告对部分问题未明确，或未整合部分文件（一）出口退（免）税资格认定（二）出口退（免）税资格认定变更（三）出口退（免）税资格认定注销资格认定（四）违章处理(一)出口退（免）税资格认定1、业务概述出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。(一)出口退（免）税资格认定2、法律依据《国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知》（国税发〔2005〕51号）39号文24号公告(一)出口退（免）税资格认定3、所需资料（1）《出口退（免）税资格认定申请表》（一式两份）；（2）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（4）银行开户许可证；（5）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2、3项资料；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。新增资料(一)出口退（免）税资格认定4、税务机关承诺时限提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。(一)出口退（免）税资格认定5、有关规定经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税退（免）税或免税。(二)出口退（免）税资格认定变更1、业务概述出口企业和其他单位（以下简称出口企业）出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报《出口退（免）税资格认定变更申请表》，提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。(二)出口退（免）税资格认定变更2、法律依据《国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知》（国税发〔2005〕51号）39号文24号公告(二)出口退（免）税资格认定变更3、所需资料（1）《出口退（免）税资格认定变更申请表》（一式两份）；（2）有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）；（3）已变更的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）；（4）已变更的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业委托出口货物的不需提供）。(二)出口退（免）税资格认定变更4、税务机关承诺时限提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。(三)出口退（免）税资格认定注销1、业务概述需要注销税务登记的出口企业和其他单位（以下简称出口企业），应填报《出口退（免）税资格认定注销申请表》，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格。(三)出口退（免）税资格认定注销2、法律依据《国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知》（国税发〔2005〕51号）39号文24号公告(三)出口退（免）税资格认定注销3、所需资料（1）《出口退（免）税资格认定注销申请表》（一式两份）；（2）办理出口退（免）税认定注销申请报告；（3）原《出口退（免）税资格认定表》。(三)出口退（免）税资格认定注销4、税务机关承诺时限提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场受理，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。(三)出口退（免）税资格认定注销5、注意事项出口企业在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后,出口企业不得再申报办理出口退（免）税。（四）违章处理出口企业未按规定办理出口退（免）税认定、变更或注销手续的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚。注意！（三）适用范围（四）出口退税率（八）有关规定（七）申报资料（六）申报程序及期限（一）业务概述（二）法律依据（九）违章处理（五）计税依据及方法（一）业务概述不具有生产能力的出口企业（以下简称外贸企业）出口货物劳务，适用增值税退（免）税政策，按照规定实行增值税免退税办法，免征增值税，相应的进项税额予以退还。属于消费税应税消费品的，免征消费税，退还前一环节对其已征的消费税。（二）法律依据39号文24号公告外管局1号公告340号文（三）适用范围对下列出口货物劳务，除适用特殊规定的外，实行退（免）税政策：1、出口企业出口货物；2、出口企业或其他单位视同出口货物，包括对外援助、对外承包、境外投资的出口货物，经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品，销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物等。3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。（详见39号文第一条）范围增加”劳务”，概念更加完整，便于日后相关业务的衔接。（四）出口退税率1、一般规定除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。（四）出口退税率2、特殊规定（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（2）外贸企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。（3）外贸企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。（4）外贸企业出口的货物（不包括附件7所列货物），如果原材料成本80%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。注意：列名原材料直接出口至境外其退税率可能为0%，但报关进入特殊区域情况下其退税率为适用税率。新增规定，明确材料成本80%以上为黄金等高价值原料出口货物的出口税收政策。某外贸企业出口工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的85%，则该出口产品的退税率应为原材料银的海关税则号在出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。（四）出口退税率3、其它规定（1）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。（2）增值税退税率有调整的，其执行时间为:属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开具时间为准。（3）经保税区出口的货物，增值税退税率有调整的，其执行时间以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。统一明确了不同情况下退税率发生调整时执行起始时间的确定（五）计税依据及方法1、增值税计税依据及方法；2、消费税计税依据及方法。1、增值税计税依据及方法（1）出口货物（委托加工修理修配货物除外）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。海关进口增值税专用缴款书也可以退税了！1、增值税计税依据及方法（2）委托加工修理修配货物外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税免退税，依下列公式计算：委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。外贸企业应将加工修理修配使用的原