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1出口货物退(免)税操作实务第一节一般贸易出口货物退（免）税的规定一、外贸企业出口货物退（免）税的计算（一）外贸企业出口货物增值税的计算外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。实行出口退（免）税电子化管理后，外贸企业出口货物应退增值税的计算，具体有两种方法，目前全国大部分实行的是单票对应法。1、单票对应法所谓“单票对应法”，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。在这样的情况下，存在以下四种进货出口对应方式：一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货由于在单票对应法下，关联号是最小的退税计税单位，若关联号下的进货或出口业务票数过多，其错误发生的概率愈高。因此，为了提高企业退税数据审核的通过率，我们建议企业尽可能实现“一票进货对应一票出口”。2其基本计算公式如下：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率（1）对于第一、二种方式，退税计算公式为：应退税额＝出口货物数量×进货单价×退税率例1：某进出口公司2004年3月申报出口退税情况如下：①关联号：AAA退税申报：商品名称商品代码出口数量平纹布520812002000米退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额平纹布520812002000米204000013％5200②关联号：BBB退税申报：商品名称商品代码出口数量①色平绒580125001000米②色平绒580125001000米③色平绒580125003000米退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额色平绒580125005000米3015000013％19500试计算该司3月份出口应退税额如下：关联号AAA应退税额＝2000×20×13％＝5200（元）关联号BBB应退税额＝(1000+1000+3000)×30×13％＝19500（元）33月份应退税额合计为5200＋19500＝24700（元）（2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为：应退税额＝出口数量×关联号内加权平均单价×退税率关联号内加权平均单价＝∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进货数量例2：某进出口公司2004年2月申报出口退税情况如下：关联号：HHH退税申报：商品名称商品代码出口数量女式全麻裙620459906000件退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①女式全麻裙620459901000件808000013％10400②女式全麻裙620459902000件5010000013％13000③女式全麻裙620459903000件12036000013％46800试计算该司2月份应退税额如下：关联号加权平均单价＝（80000＋100000＋360000）/（1000＋2000＋3000）＝90（元）2月份应退税额＝6000×90×13％＝70200（元）（3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下：应退税额＝出口有效数量合计数×关联号内加权平均单价4×退税率出口有效数量合计数＝∑关联号内各笔有效出口数量（≤∑关联号内进货数量）关联号内加权平均单价＝∑关联号内各笔进货计税金额/∑各笔进货数量例3：某进出口公司2004年4月申报出口退税情况如下：①关联号：SSS退税申报：商品名称商品代码出口数量①弹簧床垫940410001000个②弹簧床垫940410002000个③弹簧床垫940410003060个退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①弹簧床垫940410003000个800240000013％312000②弹簧床垫940410003000个1000300000013％390000②关联号：GGG退税申报：商品名称商品代码出口数量①升降器870829301000套②升降器870829301500套退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额①升降器870829301000套808000013％10400②升降器870829301000套10010000013％130005③升降器870829301000套606000013％7800试计算该司4月份应退税额如下：关联号SSS应退税额=(1000+2000+3000)×(2400000+3000000)/(3000+3000)×13％＝6000×900×13%=702000（元）该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。关联号GGG应退税额=(1000+1500)×(80000+100000+60000)/(1000+1000+1000)×13%＝2500×80×13%=26000（元）该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税计算。因此：该司4月份应退税额＝702000＋26000＝728000（元）。2、加权平均法采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码＋部门代码＋商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月（按期）保存，进货结余自动保留（注：二期网络版保留进货结余而忽略6出口结余；一期网络版自动保留进货及出口结余），可供下期退税时继续使用。具体来讲：（1）进货凭证审核后进货本次可用金额＝上期结余金额＋本期发生金额＋释放出口金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额）进货本次可用数量＝上期结余数量＋本期发生数量＋释放出口数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量）进货本次可退税额＝上期结余可退税额＋本期发生可退税额＋释放出口退税额（指调整出口数据后返回进货已占用的可退税额）平均单价＝进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额2、出口申报基本审核后出口进货金额＝出口数量×平均单价应退税额＝出口进货金额×平均退税率3、出口申报综合审核后，根据增值税进货凭证累计中（剩余）可用数量及出口数量对比确认实际退税数量，计算实退税额。出口进货金额＝实退数量×平均单价应退税额＝出口进货金额×平均退税率例4：某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情况如下：71、2000年2月申报进货情况：部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350995000件800400000013％52000001木家具940350991000件50050000013％6500002木家具940350991000件1200120000013％15600002木家具940350991000件80080000013％1040002004年2月申报出口情况：01部出口木家具（商品代码94035099）4000件；02部出口木家具（商品代码94035099）3000件；2、2004年3月申报进货情况：部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具940350991000件90090000013％11700002木家具940350991000件1000100000013％13000002木家具940350993000件1200360000013％4680002004年3月出口申报情况：01部出口木家具（商品代码94035099）3000件；02部出口木家具（商品代码94035099）2000件；经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：1、2004年2月（1）01部门平均单价8=(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=4000×750×13%=390,000(元)剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(4000000+500000)-4000×750=1500000(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000=195000(元)（2）02部门平均单价=(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000×1000×13%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，则本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件被忽略（二期网络版设置）出口记录分离出1000件结转下期待退（一期网络版）因此，该司200402应退税合计为(390,000+260,000)=650,000元.2、2004年3月（1）01部门平均单价=(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)9平均退税率=13%应退税额=3000×800×13%=312,000(元)经综合审核后，将上期进货剩余可用金额、税额直接计入，自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。（2）02部门①二期网络版计算方法：平均单价=(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=2000×1150×13%=299,000(元)剩余数量=(1000+3000)-2000=2000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-2000×1150=2300000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-299000=299000(元)因此，该司3月份应退税额=312000+299000=611000(元).②一期网络版计算方法平均单价=(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=1000×1150×13%+2000×1150×13%10=149500+299000=448500(元)剩余数量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)剩余金额=(1000000+3600000)-1000×1150-2000×1150=1150000(元)剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000=149500(元)因此，该司3月份应退税额=312000+448500=760500(元).（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税[2003]222号规定不予退税的货物列外)，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]/（1+征收率）×6%或5%例5：某一外贸企业2004年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价11=普通发票金额/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税额=购进价格×退税率=900000×6%=54000（元）2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特