出口退税稽查应对及退税筹划

出口退税稽查应对及退税筹划第一部分：出口退税业务筹划篇一、出口退（免）税的基本含义：1.出口退税：国家对于报关离境的货物退还其在国内各生产环节和流通环节依法缴纳的增值税或消费税。2.出口货物增值税实行零税率，出口环节免征增值税——没有销项税额3.对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人【说明】出口退税不是退销项税额而是退还进项税第一部分：出口退税业务筹划篇二、出口退（免）税的企业类型：1.【第一类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业。2.【第二类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。3.【第三类】是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。4.【第四类】是委托外贸企业代理出口的企业。5.【第五类】经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。6.【第六类】是特准退还或免征增值税和消费税的企业。7.【第七类】是其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人（包括外国人）等。第一部分：出口退税业务筹划篇三、出口退（免）税的货物范围：1、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇的货物。（5）必须提供退税申报所要求的有关单证。出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。特准退（免）税货物范围在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。上述两点均属于“既免税、又退税”的范围。第一部分：出口退税业务筹划篇三、出口退（免）税的货物范围：2、适用增值税征税政策的出口货物劳务对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。（1）来料加工复出口的货物。（2）避孕药品和用具、古旧图书。（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。（4）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。……出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。第一部分：出口退税业务筹划篇三、出口退（免）税的货物范围：2、适用增值税征税政策的出口货物劳务出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。上述内容属于“只免税、不退税”的范围。第一部分：出口退税业务筹划篇三、出口退（免）税的货物范围：3、适用增值税征税政策的出口货物劳务对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物，虽然已经征收了增值税、消费税，但现行出口货物出口货物劳务增值税和消费税管理办法规定，不予退还或免征增值税、消费税。（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物。（2）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。（3）“四自三不见”的业务。……以上货物还要视同内销征税。上述一点属于”不免税、不退税”的范围。第一部分：出口退税业务筹划篇四、货物出口退（免）税的方法：现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有3种：【1是】免，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟，以及计算机软件出口，还有国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书等）。【2是】免、退，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。第一部分：出口退税业务筹划篇四、货物出口退（免）税的方法：【2是】免、退，举例外贸企业收购产品A共100吨，每吨10元，价税合计1170元，（发票价款1000元，进项170元），全部出口，价款1500元。A产品退税率13%。免税：外贸企业出口价款1500元不纳增值税退税：国家退还外贸企业税款100×10×13%=130元征、退差：1000×（17%-13%）=40元外贸企业计成本外贸企业收益：1500-1000-40元=460元第一部分：出口退税业务筹划篇四、货物出口退（免）税的方法：【3是】免、抵、退，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于生产企业，包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物。第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：1.免、抵、退含义：①免：指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税。②抵：指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。③退：指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：2.计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：3.当期应退税额和免抵税额的计算：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：4.进项税额筹划法（一般贸易）：①次月进项=本期期末留抵税额+本期认证进项税额+四小票②次月销项（按照合同、订单及仓库记录最大限额预估）③次月销项-【次月进项–次月不得免征抵扣税额（和次月外销收入结合体现）】以此来确认本月对下月报送关单情况：A.如果预测交税，关单压一压，暂时不报送；B.如果预测留抵，相应关单报送；④免抵退税额=单证齐全且信息齐全的销售额*退税率第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：5.进项税额筹划法（案例）：某生产型企业既有内销也有外销，2013年10月发生如下业务：进：2013年9月期末留抵5万，当期认证进项发票5万，取得海关完税凭证税额8万，不得免征抵扣税额5万。销：现有出口报关单人民币销售额为100万，退税率13%；国内销售待定第一种情况（10月无内销）本期期末留抵=5万+5万+8万-5万=13万免抵退税额=100万X13%=13万不得免征抵扣税额=100万X（17%-13%）=4万特别注意：这里的4万“不得免征抵扣税额”在本月退税汇总表上也是要参与“计算期末留抵税额”计算的。第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：5.进项税额筹划法（案例）：某生产型企业既有内销也有外销，2013年10月发生如下业务：进：2013年9月期末留抵5万，当期认证进项发票5万，取得海关完税凭证税额8万，不得免征抵扣税额5万。销：现有出口报关单人民币销售额为100万，退税率13%；国内销售额200万。第二种情况（10月预估内销当期进项）老企业建议退税零申报，新企业建议零申报或全额单证不齐申报。本期进项=5万+5万+8万-5万=13万本期销项=200万X17%=34万总结：本期预估内销销项大于当期进项，故退税暂缓，既不存在当月“免抵退税额”和“不得免征抵扣税额”；即使预估内销销项失误，从退税角度对企业没有任何影响。第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：5.进项税额筹划法（案例）：某生产型企业既有内销也有外销，2013年10月发生如下业务：进：2013年9月期末留抵5万，当期认证进项发票5万，取得海关完税凭证税额8万，不得免征抵扣税额5万。销：现有出口报关单人民币销售额为100万，退税率13%；国内销售额40万。第三种情况（10月预估内销当期进项）本期进项=5万+5万+8万-5万=13万本期销项=40万X17%=6.8万免抵退税额=100万X13%=13万不得免征税额=100万X（17%-13%）=4万【说明】选择相应关单报送【报关单销售金额X13%=6.2万】第一部分：出口退税业务筹划篇五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：6.免抵退的筹划（加工贸易）：一般贸易属单边贸易，包含单边购进及单边定售；加工贸易属双边贸易，一般包含来料及进料；加工贸易和一般贸易的比较：【详见讲义】【总结】从加工贸易和一般贸易的比较分析可以看出，加工贸易的最大益处来源于其纳税暂缓的特征；但监管力度大第一部分：出口退税业务筹划篇六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：1.案例：某企业进口原料的CIFUSD12000000，该原材料的关税税率为12%，消费税率为10%，增值税率为17%，兑换率1美元=7.0人民币。计算该批货物的进口关税、消费税和增值税。第一部分：出口退税业务筹划篇六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：2.案例计算：①关税=完税价格（CIF）×关税税率=12000000×7.0×12%=10080000元②消费税=【（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）】×消费税税率=【（84000000+10080000）÷（1-10%）×10%=10453333.3元第一部分：出口退税业务筹划篇六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：2.案例计算：③增值税=（关税完税价格+关税税额+消费税税额）】×增值税税率=（84000000+10080000+10453333.3）×17%=17770666.7元④关税+消费税+增值税=10080000+10453333.3+17770666.7=38304000元第一部分：出口退税业务筹划篇六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：2.案例计算：⑤资金占用比：（84000000+38304000）÷84000000=1.4563.案例总结：如上所述，如果企业按一般贸易进口原材料，较之采取进料加工贸易方式多投入38304000元的流动资金，投入的流动资金是进料加工贸易方式下的1.456倍。第一部分：出口退税业务筹划篇七、来料加工和进料加工：随着市场环境的多样化，加贸企业将结合自身情况，对不同订单的贸易方式、加工方式进行统筹，同一家企业同时从事来料和进料，将变得越来越普遍。1.来料加工和进料加工的税收政策(1)来料加工的税收政策：国家对进口料件实行报税（暂不征收进口环节税和关税），加工增值部分免税，采用的国产料件的进项税金转入成本。(2)进料加工的税收政策：国家对进口料件实行报税（暂不征收进口环节税和关税），对加工增值及采用的国产料件实行免抵退。出口退税额=出口货物应退税额-进口料件保税额第一部分：出口退税业务筹划篇七、来料加工和进料加工：2.习惯上，一般采取税务统筹的方法对来料加工和进料加工进行选择，从“净利润增加额”的角度对加工贸易进行取舍。“净利润增加额”方法主要依据以下两个公司对具体业务进行分析：（1）进料加工利润=销售收入-进口材料成本-国内成本-不得抵扣或参与退税的进项税额+免抵税额×（