出口退税账务处理示例

一、出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。12×7.5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90万元贷：出口销售收入90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。借：应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。*有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。取得进项税金：借：原材料80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款93.6万元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：应收外汇账款75万元贷：销售收入75万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元借：产品销售成本9.06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：借：应收补贴款－出口退税11万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。29万元4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5×（17％-5％）＝0.6万元借：销售收入5万元贷：应收外汇账款5万元借：产品销售成本0.6万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：50×7.55（汇率）＝377.5万元377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元借：应收账款377.5万元贷：销售收入322.65万元贷：应交税金－应交增值税（销项税金）54.85万元2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：10×7.55（汇率）＝75.5万元75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元借：以前年度检查调整10.97万元贷：应交税金－增值税检查调整10.97万元同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：75.5×（17％-11%）=4.53万元借：以前年度检查调整4.53万元贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：10.97－4.53＝6.44万元6.44－3＝3.44万元借：应交税金——增值税检查调整6.44万元贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元贷：银行存款3.44万元例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：材料购进：11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元借：原材料－辅料10万元借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元贷：应付账款11.7万元国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6÷（1+0.17％）＝5.13万元借：应收账款6万元贷：销售收入－内销收入5.13万元贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元出口销售：1×7.55（汇率）＝7.55万元借：应收外汇账款7.55万元贷：销售收入－出口销售收入7.55万元计算来料加工进项转出：5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元借：销售成本－出口销售成本1.01万元贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元二、外贸企业账务处理例一：外贸企业一般贸易账务处理*国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。60÷（1+0.17％）＝51.28万元60-51.28＝8.72借：库存商品51.28万元借：应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元贷：应付账款60万元2、转出征退税率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08万元借：销售成本3.08万元贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元3、出口离岸价8万美元，并申报退税51.28×11％＝5.64万元8×7.55（汇率）＝60.4万元借：应收出口退税5.64万元贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3.08万元借：应收外汇账款60.4万元贷：出口销售收入60.4万元例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理1、*国际贸易公司从印度购进香料8万美元：8×7.55（汇率）＝60.4万元借：商品采购-进口材料60.4万元贷：应付外汇账款60.4万元2、材料入库借：材料物资60.4万元贷：商品采购-进口材料60.4万元3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。借：应收账款81.9万元贷：商品销售收入70万元贷：应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元4、结转销售成本借：商品销售成本60.4贷：商品采购-进口材料60.4万元5、%公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：借：库存商品80万元借：应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元贷：应付账款93.6万元6、%公司出口销售10万美元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：应收外汇账款75.5万元贷：出口销售收入75.5万元7、结转应收出口退税13.6-11.9＝1.7万元借：应收出口退税6万元贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税11万元贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理1、*有限公司进口电机一批10万美元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：商品采购-进口材料75.5万元贷：应付外汇账款75.5万元2、材料入库借：材料物资75.5万元贷：商品采购-进口材料75.5万元3、委托%制造有限公司加工成机床借：委托加工材料75.5万元贷：材料物资75.5万元4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15万元（不含税价）借：委托加工材料15万元借：应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元贷：应付账款17.55万元5、商品入库借：库存商品90.5万元贷：委托加工材料90.5万元6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）借：应收出口退税2.55万元贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元例四：外贸企业出口不退税产品账务处理*进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：40×7.55（汇率）＝302万元302÷（1+17％）×17％＝43.88万元借：应收账款302万元贷：销售收入258.12万元贷：应交税金－应交增值税（销项税金）43.88万元例五：外贸企业补征税账务处理*进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：100×17％＝17万元100×11％＝11万元20×7.55（汇率）＝151万元借：销售成本6万元贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元借：应收出口退税11万元贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元借：应收外汇账款151万元贷：出口销售收入151万元所以，补税时：借：销售成本11万元贷：应收出口退税11万元应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元借：出口销售收入21.94万元贷：应交税金－应交增值税21.94万元出口退税账务处理提问：是否根据生产企业出口货物免税明细申报表上的不予抵扣或退税额（如金额是100）作如下会计分录借：主营业务成本100贷：应交税金—应交增值税（进项税转出）。然后拿到生产企业进料加工贸易免税证明后，根据上面的不予抵扣税额抵减额（如金额是100）再作如下会计分录借：主营业务成本-100贷：应交税金—应交增值税（进项税蛾转出）。回答：按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”借记“产品销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”，同时以红字借记“产品销售成本”。