出口退税政策解读

1出口退税政策有关政策一、出口退(免)税有关政策2（一）出口货物退（免）税的企业范围目前我国享受出口货物退（免）税的出口企业有下列五类：（一）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的外（工）贸企业。（二）经对外贸易备案登记后有进出口经营权的生产企业和生产型的集团公司。（三）外商投资企业。（四）委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业及委托外贸企业代理出口的有进出口经营权的外贸企业。（五）特准退税的企业。如：对外承包工程公司、对外承接修理修配业务的企业、外轮供应公司和远洋运输供应公司、在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业、国际招标机电产品的中标企业等。3（二）生产企业出口货物的退（免）税计税依据我国目前对生产企业出口货物退（免）增值税以出口货物离岸价（FOB）作为退（免）税的计税依据。最常用的价格条件有：1、离岸价（英文缩FOB）它是装运港船上交货价,即指卖方在合同规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船上，并及时向买方发出装船通知，负担装船为止的一切费用和风险。2、到岸价（英文缩CIF）它是指由卖方负责租船订舱，按期将合同规定的货物装船运往约定的目的港，支付装船前的一切费用和运费，办理保险和支付保险费。3、成本加运费价格（英文缩CFR）它与CIF价的不同之处在于价格中不包括保险费。4（三）出口退税的基础管理1、出口退税的认定1办理对外贸易经营者备案登记或首份代理协议签订之日起30日内到主管税务机关办理出口货物退（免)税认定。申报资料：工商营业执照、税务登记证、《对外贸易经营者备案登记表》、《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》、开户许可证、《代理出口协议》等。52、变更认定已办理出口货物退（免）税认定的纳税人，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件到所在地主管退税机关申请办理手续。63、发生解散、破产、撤销纳税人发生上述情况应当办理注销税务登记的，应首先注销其出口货物退（免）税认定，再办理注销税务登记；如发生应终止免税认定事项但不需注销税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起15日内向税务机关申请注销出口免税认定。7（四）关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的规定国税发〔2008〕47号自2008年6月1日起执行《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）第二条第二款中关于出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起210天内。8（五）关于生产企业外购货物出口退（免）税规定1、生产企业外购的可以视同自产货物退税的四类货物：(国税发〔2000〕165号、国税函〔2002〕1170号、国税函〔2008〕8号)（1）、外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；（2）、外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；（3）、收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；（4）、委托加工收回的产品。9（五）关于生产企业外购货物出口退（免）税规定2、出口视同自产产品的企业在办理退税时，除提供与自产产品申报退税需要的相同资料外，还要将单独装订成册的外（收）购产品、委托加工产品加工费的增值税专用发票（抵扣联）交县级税务机关主管退税部门登记（登记表）和填报《视同自产产品核准表》。各县（市、区）局要设置视同自产产品退税台账。10（六）小规模纳税人出口免税申报期限1、小规模纳税人自营或委托出口货物后，须在次月向主管税务机关(办税服务厅（室）的纳税申报受理部门)办理增值税纳税申报时，提供《小规模纳税人出口货物免税申报表》。主管税务机关应对《免税申报表》“出口货物免税销售额（人民币）”合计数与同期《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）中“出口货物免税销售额”进行核对。经核对相符后，在《免税申报表》签章，第一联交小规模纳税人，第二联交市局退税部门。11（六）小规模纳税人出口免税申报期限2、小规模纳税人应按月将收齐有关出口凭证的出口货物，填写《免税核销申报汇总表》、《免税核销申报明细表》，并于货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）次月起四个月内的各申报期内，到市局退税部门按月办理出口货物免税核销申报，并同时报送出口货物免税核销电子申报数据。12（七）关于出口企业申报出口退税期限问题的规定国税函〔2007〕1150号外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。13（七）关于出口企业申报出口退税期限问题的规定出口企业确有特殊原因在规定期限内无法申报出口退税的，按现行有关规定申请办理延期申报手续。外贸企业申请开具《代理出口货物证明》仍按现行有关规定执行（报关出口后60日内）。2009年1月1日以后，生产企业与外贸企业申报出口退税期限相同。14（八）出口企业电子数据管理纳税人自营出口货物报关后，应及时向海关申请签发出口货物报关单（出口退税专用），并及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统提交相关电子数据。15二、货物出口后退（免）税计算方法1、免税2、退税（免、抵、退税)3、只要不退（免）税的，就必须视同内销货物征税16二、货物出口后退（免）税计算方法1、免税（1）来料加工复出口的货物（免加工费，但是进项税不抵扣）（2）《增值税暂行条例》和其他有关文件规定的增值税免税的货物（其中包括农业生产者销售的自产农业产品，要特别注意”农业生产者”的含义）；出口货物视同内销征税的规定17二、货物出口后退（免）税计算方法（3）只对出口货物免税的情形①小规模纳税人按规定申报的出口货物；②生产企业出口实行简易办法征税的货物；③有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，免征增值税、消费税；18二、货物出口后退（免）税计算方法外贸企业（一般纳税人）的“免、退”税外贸企业（一般纳税人）从一般纳税人购进货物出口的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票（开票之日30日内办理认证手续）上所注明的进项金额和适用退税率计算。应退税额=出口货物的进项金额×退税率19二、货物出口后退（免）税计算方法果外贸企业（一般纳税人）从小规模纳税人购进货物出口的应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额、征收率计算应退税额=出口货物的进项金额×征收率例：某外贸企业某月购进一批货物，进项金额219312.14元，进项税额37283.06元，同月该批货物出口至日本，出口额30425.90美元，折合人民币252507.59元。该出口货物的征税率为17%，退税率为13%。对外（工）贸企业的出口销售收入，实行销售金额免税，进项税额按规定退税率计算退税：应退税额=219312.14×13%=28510.58元进项税额中不予退税的部分219312.14×（17%—13%）=8772.49元，应计入产品销售成本。具体帐务处理如下：1、购进商品验收入库后借：库存商品—库存出口商品219312.14应交税金—应交增值税—进项税额37283.06贷：应付帐款（或银行存款）256595.202、产品销售时借：应收外汇帐款（或银行存款）252507.59贷：商品销售—自营出口销售252507.593、结转成本借：商品销售成本—自营出口销售成本219312.14贷：库存商品—库存出口商品219312.144、申请出口退税时借：应收补贴款28510.58贷：应交税金—应交增值税—出口退税28510.585、调低退税率部分转成本借：商品销售成本—自营出口销售成本8772.49贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）8772.496、收到退税款时借：银行存款28510.58贷：应收补贴款28510.5。20二、货物出口后退（免）税计算方法“免、抵、退”税适用于生产企业（一般纳税人）“免”税，是指对生产企业出口的自产货物（包括四类视同自产货物），免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指出口货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。21二、货物出口后税（免）税计算方法生产企业“免、抵、退”税额计算：第一步：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）存在征、退税率差时计算：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）有用于进料加工复出口的进口免税料件和国内采购免税材料时计算：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）22二、货物出口后税（免）税计算方法第二步：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率（有进料加工复出口进口免税料件和国内采购免税材料时计算）23二、货物出口后退（免）税计算方法涉及增值税的三种结果第三步：计算当期应退税额和免抵税额如：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=024二、货物出口后退（免）税计算方法例1：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2007年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货物已验收入库。上期期末留抵税款3万元。当月内销货物销售额100万元，货款117万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业应退税额、应免抵税额。25二、货物出口后退（免）税计算方法第一步:免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17%-13%)=8万元应纳税额＝100×17％-（34+3-8）＝17-29＝-12万元本期期末留抵税额为12万元第二步:免抵退税额＝200×13％＝26万元第三步:本期应退税额=12万元本期免抵税额＝26-12＝14万元2）帐务处理出口销售时：借：银行存款200贷：产品销售收入—一般贸易出口销售200国内销售时：借：应收帐款117贷：产品销售收入—国内销售100应交税金—应交增值税（销项税额）17购进原料时：借：原材料200应交税金—应交增值税（进项税额）34贷：应付帐款234结转不得免征和抵扣税额时：借：产品销售成本8贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）8结转应退税额及免抵税额时借：应收补贴款—增值税12应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14贷：应交税金—应交增值税（出口退税）2626三、出口货物视同内销征税的规定1、一般纳税人出口视同内销征税的范围2、小规模纳税人出口视同内销征税的范围3、出口视同内销征税的具体方法27三、出口货物视同内销征税的规定(一)出口货物视同内销征税的范围和方法1、对一般纳税人出口视同内销征税的范围国税发〔2006〕102号文出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；28三、出口货物视同内销征税的规定(一)出口货物视同内销征税的范围和方法（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期（4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（5