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营业税法律制度未与群芳同温暖却在枝头独欢笑目录一、营业税概述二、营业税纳税人和扣缴义务人三、营业税征税范围四、营业税税目与税率五、营业税计税依据六、营业税应纳税额的计算七、营业税起征点与税收减免八、营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限九、城市维护城建税与教育附加费未与群芳同温暖却在枝头独欢笑一、营业税概述1、营业税的概念2、营业税的特点一、营业税概述1、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税的应税劳务有1）交通运输业2）建筑业3）金融保险业4）邮电通信业5）文化体育业6）娱乐业7）服务业*我国营业税征税范围涉及除增值税征税范围之外的所有行业。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。*我国营业税的征税对象主要是非货物营业额，而增值税的征税对象为货物流转额。【销售货物】交增值税，其中奢侈品还要交消费税（14类商品），例外是无形资产和不动产交营业税。【提供劳务】交营业税(7个税目），例外是加工，修理修配劳务交增值税。一、营业税概述2、营业税的特点（1）以非货物营业额为征税对象；（以第三产业为主）（2）按行业大类设计税目税率；（3）计算简便，征收成本较低。（以营业收入全额计税）二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人2、扣缴义务人二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人（一）纳税义务人的一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。注：这里所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；这里所称个人，是指个体工商和其他个人。（二）营业税纳税义务人列举：1、从事货物保管业务的单位（提供应税劳务）；2、转让著作权的个人(转让无形资产)；3、销售商品房的公司（销售不动产）；4、提供餐饮服务的饭店；5、提供中介服务的房屋地经纪公司；6、销售集邮商品的邮政部门；7、对外租赁车辆的汽车租赁公司。二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人（三）纳税人的特殊规定：1、铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；（4）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（谁负责任谁交税）3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民（非居民企业和非居民个人）也是营业税的纳税人。4、负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、营业税纳税人与扣缴义务人1、营业税纳税人对比增值税纳税人A、进口固定资产设备的企业B、零售杂货的个体户；C、生产销售家用电器的公司D、从事汽车修配业的个人；E、从事修理修配业务的个体工商户F、从事缝纫业务的个体户；G、销售集邮商品的个人H、销售金银首饰的商店；I、从事货物期货买卖的金融机构J、销售货物并负责运输所售货物的单位；K、销售电力产品的供电局L、进口汽车的贸易公司M、受托加工服装的企业二、营业税纳税人与扣缴义务人2、营业税扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）非居民在中国境内发生营业税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包人、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。（3）国家院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务。三、营业税征税范围1、营业税征税范围的一般规定2、营业税征税范围的特殊规定1、营业税征税范围的一般规定营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。对营业税征收范围可以以下几个方面理解：1、在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2、所称应税劳务是指属于交通运输行业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3、加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。下列应在我国缴纳营业税的项目是（）A、境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B、境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C、境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务E、境内保险机构为出口货物提供保险1、营业税征税范围的一般规定对营业税征收范围可以以下几个方面理解：4、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。5、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。•根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）A、广告B、旅游业C、租赁业D、修理修配业2、营业税征税范围的特殊规定混合销售与兼营行为混合销售行为1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。举例：①电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；②歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。2、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物行为的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。兼营行为1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（既增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额。2、兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。判断混合销售兼营行为是否同时发生同时发生不一定是否针对同一销售对象针对同一对象：①同一销售行为；②价款来自同一买方不一定：①不是同一销售行为；②价款来自不同消费者税务处理根据纳税人的主营业务，合并征收一种税（1）兼营非应税劳务行为：分别核算的，分别核算增值税、营业税，未分别核算，由主管税务机关核定其营业额。（2）兼营不同税目行为：未分别核算营业额的，从高适用税率。下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）A、电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B、机场提供运输服务并附设商场销售货物C、建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D、歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒举例说明（1）下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A饭店提供餐饮服务并销售酒水B电信部门为用户安装电话并销售电话C电信局销售电话并提供网络服务D装潢公司为客户包工包料装修房屋E歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒F电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务【注意】“邮局提供邮政服务并销售商品”邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于应当征收营收营业税的混合销售行为。（2）下列各项行为中，属于营业税兼营行为的是（）。A.机场提供运输服务并辐射商场销售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物举例说明（3）下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为该客户提供装饰服务B.电冰箱专卖店销售电冰箱并负债安装C.家具城销售家具并实行有偿送或上门服务D.运输企业销售货物并负责运输所售货物E.商店销售空调并负责安装F.家居城销售窗帘并负责安装G.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务H.销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费I.某汽车修理厂修理的汽车并清洗修理的汽车J.塑钢门窗商店销售产品，并为购买的客户进行加工与安装.注：增值税纳税人（即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。（4）下列各项行为中，属于增值税兼行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为客户提供装饰服务B.某建材商店销售地板也从事装修业务C.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租凭服务3、视同销售行为视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。（如果自己不用的话销售出去就交营业税，如果自己用的话就不用交营业税）（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、特殊业务的征税规定特殊业务征营业税的题肢（国有）征增值税的题肢（私有）水利工程水费水利工程单位向用户收取水利工程水费集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品报刊发行邮政部门发行报刊其他单位和个人发行报刊，征收增值税销售电信物品电信单位自己销售电信物品并为客户提供有关电信劳务服务的销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税4、特殊业务的征税规定特殊业务征营业税的题肢征增值税的题肢林木管护劳务单独提供林木管护劳务（注：其中提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办理服务业务商业企业向供货方收取的收入商业企业向供货方收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等商业企业向供货方收取的平销返利收入四、营业税税目与税率1、营业税税目2、营业税的税率和起征点3、营业税减免税交通运输业适用增值税11%税率•营改增政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率。1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。【注意】单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。【注意】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务按照“服务业-代理业”税目征收营业税。【注意】①远洋运输企业从事程租业务以实际收取货赁费为计税依据；②远洋运输企业从事期租业务以实际收取货赁费为税务依据，因为发生的固定费用均由船东负担；③航空运输企业从事湿租业务以实际收取租赁费为计税依据，因为发生的固定费用均由承租方负担．建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建