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税收制度改革浙江大学经济学院朱柏铭教授浙江大学公共经济与财政研究所所长浙江大学经济学院财政学系主任全国高校财政学教学研究会理事浙江省财政金融学类教指委副主任委员教育部“宝钢优秀教师奖”获得者全国MPA优秀教学奖获得者手机：13606642550E-mail：zbm64@163.com目录一、“营改增”二、消费税的改革三、房产税的设计一、“营改增”（一）增值税以生产与经营过程中新创造的价值为征税对象的税。1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。2009年转成消费型增值税。1、纳税人销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人2、税率增值税的税率是价外税的税率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。3、应纳税额的计算小规模纳税人：T=销售额×征收率进口货物：T=(完税价格+关税+消费税)×适用税率一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率当期进项税额：专用发票上注明的税额。【举例】A厂生产一批商品卖给B店，不含税的销价为100万元。若税率为17%，则应收取100万元价款和17万元税款。B店以100万元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则销价=100（1+15%）=115万元销项税额=115×17%=19.55万元应纳税额=19.55-17=2.55万元向购买方收取（115+19.55）万元（2）营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、征税范围和税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%；娱乐业为5%-20%。（三）“营改增”1、增值税与营业税并存的弊病——运输费用高的企业税负重抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。增值税可避免重复征税。——营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负2009年起，小规模纳税人的征收率为3%，还可让代开专用发票，使收票方得益。营业税纳税人却要承担3%、5%的税负。——混合销售行为和兼营行为税基难以确定如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。国、地税重复征收或者漏管。2、营改增的试点自2012年1月1日起，上海实行增值税扩围试点。在交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务总体而言，税收负担没有增加。交通运输业适用11%部分现代服务业适用6%。小微企业是最大的受益者。之前：小规模纳税人按5%税率缴纳营业税之后：按3%的税率缴纳增值税减税幅度：40%物流企业税负反而加重。物流业前期投资大、经营周期长。无论是运输工具，还是设施，早期购置的设备都不能抵扣。物流行业路桥费比重过高。路桥费仅次于油费，不在抵扣范围以内。自2012年8月1日起至年底，将试点范围分批扩大。北京天津江苏浙江安徽福建湖北广东厦门深圳今年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。3、“营改增”需要解决的问题收入划分及机构调整。如果在全行业及全国范围内实施，改增后的税收收入是否继续归地方？如果营改增以后的业务，划归国税局征管，地税局征管的工作量很小。地税局是否还有存在的必要？目前国税与地税加在一起的税收成本是1994年前的一倍。美国的税收征收成本占税收收入总额的0.58%，日本为1.13%，中国为8%。二、消费税改革外国一般消费税价外税地方税终点型消费税中国选择性消费税价内税中央税产地型消费税1、征税范围有扩大的空间一类是高档消费品。高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。2010年中国内地奢侈品消费总额达到107亿美元，占全球奢侈品消费份额的1/4。另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖、宠物饲养。与宠物相关的食品、医疗、装饰品等，已形成一个大的产业。2、应该提高税率的税目（1）卷烟生产环节：每标准箱（5万支）计征150元定额税。甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征收56%，乙类卷烟（每条调拨价50元以下）征收36%。批发环节：加征一道从价税，税率为5%。从量税的控烟效果可能更好从量税率从价税率中国3￥/千支56%或36%≈0.46＄/千支英国108.65￡/千支22%≈179.08＄/千支烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为60%。中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的40%，国际上一般为65%-70%。英国80%巴西74%荷兰72%日本61%增加香烟的税收就等于提高香烟的价格。烟价提高能不能起到禁烟的作用呢？这就要看需求价格弹性。需求弹性缺乏的群体：吸烟成瘾者，收入高、有人送烟。需求弹性较大者：青少年，收入低、没有人送烟。高价烟是一种具有炫耀功能的“凡勃伦商品”，为了彰显身份地位，越贵越有人买。（2）小汽车按排气量大小确定差别税率，但是没有考虑是否安装尾气净化装置。排气量相同，但是安装尾气净化装置的低税率。现行乘用车消费税税目税率（2008年9月1日起）排气量税率＜1.0升（含1.0升）1%1.0升－1.5升（含1.5升）3%1.5升－2.0升（含2.0升）5%2.0升－2.5升（含2.5升）9%2.5升－3.0升（含3.0升）12%3.0升－4.0升（含4.0升）25%＞4.0升的40%近年来，运动型多功能轿车（SUV）逐渐流行。既适合家用，也适合在高速上拉速度，2.0T与3.0T的配置，动力足，后排空间大，可以自由组合，载人、装物。税率要不要调整？3、应该降低税率的税目化妆品在进口时一般需要交纳：6.5%-18%的进口关税17%的增值税30%的消费税某化妆品的CIF价格为$400（1$=6.4￥），关税税率15%，增值税税率17%，消费税税率30%，那么：CIF价格:400$×6.4￥=2560关税:2560×15%=384消费税:[（2560+384）÷（1-30%）]×30%=1261增值税:（2560+384+1261）×17%=715也就是说，化妆品CIF价格为￥2560时，完成进口所要支付的税金为￥2360，相当于CIF价格的92％以上。这件CIF价格为＄400的化妆品，最后在中国的售价至少是￥4920。三、房产税设计1、税种性质的确定1986年发布《房产税暂行条例》。以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的税率：依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。个人所有非营业用的房产，免纳房产税。2003年十六届三中全会提出，开征物业税。2011年上海、重庆开展房产税改革试点。2013年十八届三中全会提出，“加快房地产税立法并适时推进改革。”物业税、房产税、房地产税，含义有差别。物业持有者掌握的仅仅是土地使用权，法定“住宅70年产权”所需要缴纳的费用已包含在土地出让金之内。因此，需要划分“房产”和“地产”。还有，土地增值税、城镇土地使用税怎么处理？2、计税依据的选择存在几种可能：（1）房产转让所得—所得税性质的房产税（2）购买合同价—财产税性质的房产税（3）房产持有期间的增值额—财产税性质的房产税当下人们热议的房产税是持有期间的房产税，开征目的主要是抑制房地产投机。这种税涉及到房产持有期间价值的评估，在公信力缺乏的中国，征收难度非常大。涉及地段、楼层、朝向、光线、户型、建筑年限、周围环境等因素。评估机构、评估方法、评估指标、信息采集、数据处理、人员培训等。房产评估无公信力可言，难逃“视其赂之多寡以为物力之低昂”的结局。以购买合同价为计税依据，比较客观，容易征收。税款用于地方政府提供公共设施和服务；居住环境的改善了，房产增值、生活质量提高，纳税人会接受。3、启用税收工具调控房价要顾及需求弹性许多国家都把税收作为调控房地产市场的重要工具。在中国，靠征税打压房价，恐难凑效。那些一线、二线城市，住房的需求弹性非常小。一是改善住房的愿望（需求强度）如今，吃、穿、行（车）等不成问题，唯有“住”仍然是梦想。二是拥有私房的意识（消费习惯）对于住房，中国人存在“所有”才体现“拥有”的观点。三是缺其他投资渠道（可替代性）有钱一族，买房是保值增值之策。像杭州，住房的需求弹性更小。因为居住环境特别好。在“王国平时代”（2000-2010年），地方公共产品供给大量增加，居住环境明显改善。新生代有意留杭州，富人有意迁入杭州，炒房族看好潜在的接手者。“蒂伯特效应”显现。杭州市从高地价-高房价中获得土地出让金和房地产税收，转用于城市公共产品提供。涉及房地产业的10个税种仅在房地产行业征收的：房产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税和契税。同时涉及其他行业的：营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税。2005-2009年，房地产业税收占浙江地方税收收入的比重为20.47%。2009年，浙江省73个市县中，这一比重：＞20％的72个＞25％的31个＞30％的8个较低的住房需求弹性，注定靠征税打压房价的初衷难以实现。恰恰由于税收转嫁，使政策效果与预期目标南辕北辙。反而误伤保障性需求者和改善性需求者。2004年1月1日，杭州率先开征二手房差额20%的个税。原因之一：房价上涨太快。1998年2003年杭州房价4000元/㎡7200元/㎡市区的房价涨到8000多元/㎡了。原因之二：房价收入比太离谱2004年城镇居民人均可支配收入较低的（仅为12898元）。原因之三：外地投资客太疯狂炒作者占购买人群的20%左右。但是，政策出台之后的效果出乎人们的意料。2004年9月1日，杭州暂停征收二手房20%个税政策。原因之一：房价没有下降。2004年1月1日至9月1日，杭州房价涨幅在15%左右。原因之二：政策过于刚性。政策阻止了改善性需求人群入市的步伐。原因之三：政府感到有压力。2004年上半年，杭州房地产投资增速有所放缓，开发商拿地的意愿降低，部分房企看空未来一两年的市场。2012年3月14日，温总理说：房价与居民收入相适应；房价与成本和合理的利润相匹配。第二句应改为：“房价与合理的成本和利润相匹配。”馒头贵，还是因为面粉贵。房价收入比：房价收入比：住房价格与城市居民家庭年收入之比。世行专家（AndrewHamer）提出，中国房价收入比3-6倍较为合适。这也是目前很多人向往的比例。2011年杭州市区城镇居民人均可支配收入是34065元。（2012年是37511元）三口之家的年收入102195元。按照90㎡×1.5万元计算，总价是135万元。房价收入比是13.2倍。如果保持在3-6倍，房价应降到3400元/㎡-6800元/㎡。杭州市主城区住宅平均楼面价年份平均楼面价（元/㎡）20101077720118920楼面地价=土地总价格/建筑总面积建筑总面积=土地总面积×容积率。在土地上盖出房子后，每单位售价中所包含的土地成本。全国房地产开发企业项目金额占售价之比土地成本1963元/㎡36.5%建安成本2250元/㎡41.8%税费财务成本540元/㎡10.0%企业利润率11.7%这就意味着，调控房价的着眼点应落在土地上。欲斩断地方政府对土地收益的依赖，唯有调整央地财政关系。这是打压房价的釜底抽薪之举。