外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴培训材料（DOC 39页）

第1页共34页2006年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴培训材料（企业篇）一、汇算清缴的范围凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定参加所得税汇算清缴。但企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：1、临时来华承包建筑、安装、装配工程和提供劳务不足一年的外国企业；2、汇算清缴期内已办理注销的企业；3、筹建中的企业。二、汇算清缴的时间要求企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表，向其主管税务机关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额，自核自缴应补缴的税额；企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，可在年度终了后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限，延长期限不得超过一个月。根据《国家税务总局关于规范和加强涉外企业汇总（合并）申报缴纳所得税管理有关问题的通知》（国税发〔2007〕23号，见附件）和《国家税务总局关于印发新修订的〈外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程〉的通知》（国税发〔2003〕12号）的规定：1、新登记的外商投资企业分支机构或被合并申报缴纳所得税的外国企业营业机构（以下简称分支机构）应向所在地主管税务机关提交《外商投资企业汇总申报缴纳所得税确认单》（原件）或税务机关批准外国企业营业机构合并申报缴纳所得税审核文件的复印件，经第2页共34页主管税务机关审核确认后，分支机构不需分别进行所得税纳税申报；2、对于发生财产损失税前扣除、技术开发费加计扣除、固定资产加速折旧、无形资产加速摊销等需审核、备案涉税事项的分支机构，应在年度终了后两个月内向所在地主管税务机关报送相关材料，主管税务机关核准后，为该分支机构出具《分支机构审核、备案事项确认单》，作为相应项目在总机构年度所得税申报扣除的依据；3、总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所在地主管税务机关在接收企业年度所得税汇总或合并申报后，应在每年5月31日前为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》（以下简称汇总纳税证明）；分支机构应在每年6月30日前将汇总纳税证明及总机构汇总后的年度申报表和会计报表提交予所在地主管税务机关，超过时限未提交汇总纳税证明的分支机构应就地申报缴纳所得税。三、办理所得税年度申报时应报送的材料：⒈打印出来的年度所得税申报表及其附表（必须签字、盖章）；⒉年度会计决算报表；⒊中国注册会计师的审计报告及涉税查账报告；⒋申报软盘；⒌主管税务机关要求报送的其他资料。【注：企业所提供的涉税查账报告应根据粤国税发〔2005〕271号和粤国税函〔2007〕102号文的要求出具。如发现注册会计师事务所出具的审计报告存在重大失误、失实等情况，税务机关将限期要求企业重新委托注册会计师事务所出具查账报告。】第3页共34页四、新申报软件的安装1、软件购买、升级㈠新办且尚未购买申报光盘的企业，可联系广东省的总代理——广东源瑞税务师事务所有限责任公司或中山市佳信税务师事务所有限公司购买；广东源瑞税务师事务所有限责任公司的联系方式：通讯地址：广州市中山二路35号之二17楼联系人：邹蕙聪、陈波涛互联网址：联系电话：[phone]转1611、1518、1513电子邮箱：[e-mail]中山市佳信税务师事务所的联系方式：通讯地址：中山市东区华夏街8号2卡邮政编码：528400联系电话：[phone]传真号码：8882290电子邮箱：[e-mail]㈡已购买申报光盘的企业，可直接上网到或中山国税网站“下载中心→涉税软件”下载2007版的申报系统安装程序或升级补丁。需要注意的是，由于本年度申报系统的授权码需与企业的纳税人识别号相匹配，因此除新办购买2007版本申报系统的纳税人外，对原有的授权码均需联系代理机构进行升级。2、数据备份为防止在安装新申报系统过程中出错导致数据丢失，企业一定要做好数据备份的操作，具体步骤是：进入【我的文档】下面“所得税相关数据—数据文件”这一文件夹，找到企业的申报文件（一般以“企业的15位纳税人编码+（年度）.etf”命名），将该文件拷贝到软盘或U盘，即完成数据备份的操作。第4页共34页五、新申报软件的操作1、建立2006年度申报数据文件：对于往年已有申报的企业，进入系统后，选择按钮，将往年的信息拷贝到新年度，执行“刷新”操作，即可打开2006年度的所得税申报表进行数据录入。若为新申报企业，则应选择按钮进行新年度的申报。2、基础信息的录入与检查：开始录入年度申报数据前，系统将会自动弹出基础信息录入的窗口。本年度基础信息分成“企业基本信息”、“企业类型及税率信息”、“其他信息”、“投资构成情况”等四大类内容，企业务必如实填写完整有关项目，并认真检查所录的基础信息是否正确，对往年录入的错误信息进行修正。本年度的申报系统完善了填写项目的解释功能（见上页图方框部分），但企业填报时须注意以下项目的填写：A、企业基本信息：⑴纳税人识别号：填写企业15位纳税人识别号。2005年度仍有部分企业申报时错录入纳税人识别号，因本年度所得税汇算清缴采用电子申报形式，企业务必检查纳税人识别号是否录入正确，否则将影响征收前台的数据正确接收；⑵征收管理码：应填写税务登记证上的12位电脑编码，即“20+分局代码+00+企业六第5页共34页位电脑编码”；⑶企业名称：填写企业的全称（应与公章上的名字一致，不可缩写、简写）；⑷报表年度：必须为2006年；⑸外资区域：企业必须在该项目的弹出窗口选择其境外投资者的居民国家（包括港、澳、台资企业）（若为多方投资的，选择投资比例最大股东的居民国家）；⑹经济类型：填写企业的性质：独资、中外合资、中外合作等。应注意的是，①选择股份公司类别的企业，应提供国家商务部的批准文件；②必须先选择“外资区域”，才能正确选择企业实际的“经济类型”。⑺经济行业：企业应认真选择其所属行业的代码，对于行业代码反映为非制造业且与企业实际经营范围不匹配的企业，需向主管分局提交说明；⑻New从业人员、其中外籍从业人员：填写企业当年在编的从业人员数和外籍雇员数；⑼New生产经营期限：填写企业的经营期限，用以统计企业是否符合享受税收优惠的年限；⑽开业时间：填写企业的实际投产日期，对于“注册时间”与“开业时间”相一致的企业需向主管分局提交说明；⑾开始获利年度：对于未进入获利年度或已进入获利年度未经税务机关确认的企业开始获利年度应录入为“0”；对于自结进入获利的企业，应及时向主管税务机关提交定期减免税的申请材料。⑿New内资转外资企业：对于内资企业变更为外商投资企业，应在此选项上打勾，并相应选择“内资转外资年度”；第6页共34页B、企业类型及税率信息：⑴企业类型：A类企业－指查账计征的企业，我市绝大部分外商投资企业为A类企业；B类企业－至核定征收的企业，包括“按利润率核定应税所得额”、“按经费支出换算收入”、“按核定利润率”三类企业。对取得预收房款实行核定利润率预征所得税的房地产企业，企业类型应选择C类。⑵New是否上市公司信息：此项目为本年新增，我市绝大部分企业应选择“非上市公司”；⑶企业所得税税率情况：对我市辖下企业的所得税税率情况归类如下：企业类别企业所得税适用税率选项企业所得税定期减免情况定期减免税优惠类型A类非生产性、B类00030％税率00本年不享受减免优惠无第7页共34页企业类别企业所得税适用税率选项企业所得税定期减免情况定期减免税优惠类型A类生产性且未获利或优惠期已过103设在沿海经济开放区的生产性外商投资企业00本年不享受减免优惠无A类生产性，处于“免二减三”期103设在沿海经济开放区的生产性外商投资企业11生产性外商投资企业①选择“全免”或“减半”；②按实际选择“所处优惠年度”和录入“减免税相关批文信息”；③修改地方所得税实际征收率为“0.00％”A类生产性，处于延长减免期103设在沿海经济开放区的生产性外商投资企业61外商投资举办的产品出口企业①选择“延长”；②按实际选择“所处优惠年度”和录入“减免税相关批文信息”（产品出口企业无需选择“所处优惠年度”，但仍需录入“减免税相关批文信息”）；③修改地方所得税实际征收率为“0.00％”62外商投资举办的先进技术企业15％税率的企业205在沿海经济开放区内设立的技术密集、知识密集型的生产性外商投资企业参照享受减免的类型进行选择①若享受免二减三或延长减半的企业，除参照上述享受减免企业的要求录入外，务必修改地方所得税实际征收率为“0.00％”216在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业②若除降低税率外，未享受税收优惠的，地方所得税实际征收率应为“3.00％”总结上年该项目选择出现的问题，请企业注意：①企业应注意适用税率与税收优惠的选择须匹配；②选择享受减免的企业应与所处的优惠年度相匹配；③享受减免的企业应录入完整批文信息；④2006年度享受地方所得税免征的企业，应注意“地方所得税实际征收率”手工更改为0。C、其他信息（New）：主要是录入法定代表人、财务负责人、办税员的联系方式。第8页共34页D、投资构成情况（New）：此项为本年新增，通过在“投资方信息”窗口（上图方框部分）录入投资方的信息，然后按“添加”，投资方的信息将自动记录在“投资构成情况”列表中。如涉及多个投资方的，可分次录入、添加，系统将自动计算各投资方所占的投资比重。企业应注意完整录入各投资方的信息，各投资方的投资额和投资比例应能够与外经部门的批准文件和省府批准证书相一致。第9页共34页3、所得税申报表的填写：相关项目填写完成后，刷新系统，可选择进入2006年度申报数据的录入界面。如下图：本年度的申报系统工具栏与以前年度基本相同，但在报表列表上新增了“年度财务决算报表”的录入、在“企业基本情况”下增加了“关联交易数据信息”的录入，并将“分支机构报表”单独列示。由于系统对各填报项目在“相关信息”栏加以提示填报的要求和适用的税收法律法规，因此以下仅对申报表及其附表填报应注意的项目作简单介绍：（一）A类主表：该表的数据大部分通过各附表数据汇总而来，企业填报时应注意：a.“30、政策性抵免所得税额”——只有经过市局批复确认可享受购买国产设备享受抵免所得税且符合享受抵免要求的企业才可在此项目填列，并须附报送计算依据的书面说明材料；b.“32、全年已预缴企业所得税额”、“33、全年已预缴地方所得税额”——由于该两项的数据通过四个季度申报表的数据汇总过来，对于季度申报表计算出的应预缴税款与企业实际预缴存差异的，应注意按实际预缴的所得税款更正该两项目。第10页共34页（二）《营业收入表（A01）》账载金额依法申报金额备　　注123主营业务收入1　　其中：出口收入2其他业务收入3营业收入合计4=1+34　生产性收入5非生产性收入6生产性收入占全部业务收入比例7应按照涉税查账报告确认的全年出口销售额填报。对于享受产品出口企业所得税减半优惠的企业，还应参照粤国税发〔2004〕18号第五条的规定按期提交2006年度的产品出口企业确认通知书原件备注：1、已计入本表“其他业务收入”中的逾期未退包装物没收的押金，不再在附表《营业外收支情况表(A07)》中的“逾期未退包装物押金”栏次中反映。2、计算“生产性收入占全部业务收入比例”主要是为了鉴别外商投资企业兼营生产性和非生产性业务是否享受税收优惠，即国税发〔1994〕209号通知的规定。如生产性收入占全部业务收入的比例低于50%，适用的所得税税率应为33%外商投资企业和外国企业所得税年度申报表附表（A01）营业收入表单位：人民币元项　　　目行次
指企业