北京市海淀区国家税务局

北京市海淀区国家税务局2004年度内资企业所得税汇算清缴辅导(培训资料)北京市海淀区国家税务局所得税管理科二○○四年十二月2004年企业所得税汇算清缴重要事项通告1、凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于2005年1月15日前进行第四季度预缴申报，2005年2月底前进行企业所得税年度申报。凡使用网上申报的纳税人，必须在申报后7日内将申报资料报送主管征收所。为保证亏损额的准确无误，凡2004年亏损企业（申报表63行“纳税调整后所得”为负数的），需附送当年按税法规定调整后的亏损额的审计报告；凡需弥补以前年度亏损的企业，需同时附送以前年度按税法规定调整后亏损额的审计报告及《税前弥补亏损明细表》即附表九。凡以前年度亏损在2004年已报送过审计报告的，可不再报送，但需做说明。2、在填报企业所得税年度申报表时，必须对下列行次认真、准确填写，我们将对申报表的填写进行符合性审核。第15行、17行、18行、19行、20行、21行、22行、26行、27行、29行、31行、32行、35行、36行、38行、42行、61行、63行、64行、65行。3、凡内资企业所得税纳税人必须附送“工资薪金和职工福利等三项经费明细表”，同时在所附送的申报表上必须填注单位电话及联系人。目录一、北京市海淀区国家税务局2004年度企业所得税汇算清缴辅导…………………….(1)第一部分企业所得税申报管理……………………………………………………………………………………………….(1)第二部分2004年汇算清缴相关政策…………………………………………………………………….…………….(11)第三部分关于核定征收企业所得税…………………………………………………………………………………..(24)第四部分《企业所得税年度纳税申报表》的填报说明…………………………………………………..(26)第五部分企业所得税减免税政策、类型、报批程序……………………………………………………..(39)二、企业所得税税前扣除项目的审批………………………………………………………………………(51)财产损失税前扣除的审核…………………………………………………………………………………………………………(51)总机构管理费的审核…………………………………………………………………………………………………………………(54)技术改造国产设备投资抵免企业所得税………………………………………………………………………………(56)技术开发费加计扣除的管理………………………………………………………………………………………………………(57)三、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知………………………………………………………………………………………………………(59)四、事业单位税收政策辅导…………………………………………………………………………………………(67)国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》的通知…………………………………………………………………………………………………………………………(67)事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法………………………………(68)税收制度与事业单位财会制度的差异分析及协调………………………………………………………………(74)五、疑难问题解答………………………………………………………………………………………………………………(87)北京市海淀区国家税务局2004年度企业所得税汇算清缴辅导(一)北京市海淀区国家税务局2004年度企业所得税汇算清缴辅导尊敬的纳税人：根据《北京市国家税务局企业所得税汇算清缴工作规程》（京国税发［2004］321号）的文件规定，落实北京市国家税务局召开的2004年度汇算清缴工作会议的要求，使海淀区企业所得税汇算清缴工作进一步科学化、精细化、规范化，提高企业所得税汇算清缴工作质量和效率，促进广大纳税人依法自觉纳税，北京市海淀区国家税务局特别编制了2004年度企业所得税汇算清缴工作辅导培训资料，主要内容包括企业所得税相关税收政策、汇算清缴申报管理、各类税前扣除项目审核要求、减免税管理等事项，望广大纳税人在认真学习阅读本资料的基础上，真实、准确填报有关资料并按规定时间报送至所属主管税务机关，配合我们做好2004年度企业所得税汇算清缴工作。第一部分企业所得税申报管理一、企业所得税汇算清缴范围凡实行查帐征收和核定（定率）征收并按规定向海淀区国家税务局申报缴纳企业所得税的纳税义务人。注意：实行核定（定率）征收的纳税人应按照《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发［2000］038号）的规定进行企业所得税四个季度预缴申报和2004年汇算清缴年度申报。二、企业所得税纳税人的确定（一）根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第四条的规定，实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税人。“独立经济核算”是指同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。国税函［1998］676号文规定：对经国家有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织，按有关法律、法规规定应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。（二）凡实行汇总（合并）纳税的企业必须报经国家税务总局、北京市国家税务局批准，未经批准不得自行确定汇总纳税或扩大汇总纳税成员企业范围。（三）对个人独资企业和合伙企业取得的生产经营所得，比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。（见国税发［2000］16号）三、2004年度汇算清缴申报管理要求：1.汇算清缴受理申报时限：除国家另有规定外，汇算清缴期受理纳税人申报的最后时限为年度终了后2个月内；受理实行汇总（合并）纳税的汇缴企业申报的最后时限为年度终了后4个月内。超过申报时限，按《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》的有关规定进行处罚。重要通知：凡我局内资企业所得税纳税义务人必须于2005年1月15日前进行2004年第四季度预缴申报。申报附送资料为《企业所得税年度纳税申报表》主表及会计报表。2.汇算清缴附送申报资料如下：（1）《企业所得税年度纳税申报表》（一张主表、九张附表）（2）会计决算报表：《资产负债表》、《损益表》（3）各项需在税前扣除项目的批复。（4）凡需税前弥补亏损的单位，在申报时应同时附送中介机构专项审计报告。（5）企业报送申报表时有下列填报项目的，需附送税务机关下发的《核准税前列支通知书》复印件或批复复印件，若无批复的，要在纳税调整中进行调整。项目有：主表中第26行、29行、31行、32行、70行。注：凡26行“上缴总机构管理费填写有数据的企业，需附送批复文件及向上级支付凭据的复印件。凡61行“其中：研究开发费用附加扣除额填写有数据的企业，需附送统一格式的“加计扣除技术开发费报备清单”一式二份。加计扣除技术开发费报备清单单位名称：单位：元行次项目一项目二项目三技术项目开发计划（立项书）名称技术开发费预算金额专业人员名单上年技术开发费发生项目名称及金额上年技术开发费有关票据票号本年技术开发费发生项目名称及金额本年技术开发费有关票据票号纳税单位公章年月日受理申报税务机关盖章年月日另：提取工会经费的企业，必须凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》可在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费一律不得在企业所得税税前扣除。（6）2004年企业所得税汇算清缴主要扣除项目报审表。2004年企业所得税汇算清缴主要扣除项目报审表工资工资办法平均职工人数扣除限额实际发生(提取)额纳税调整额税务机关审核调整差异限额计税工资效益工资事业单位工资职工福利费和职工教育费--------工会经费--------业务招待费年销售(营业)收入净额无主管业务收入的各类收益额从事代理进口业务的代购代销收入扣除限额实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异广告费年销售(营业)收入行业广告费的扣除比例扣除限额实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异财产损失类年度实际发生额税务机关批准税前扣除的损失额纳税调整额税务机关审核调整差异坏账损失资产盘亏、毁损和报废净损失投资转让净损失上缴总机构管理费年收入总额扣除限额实际上缴费纳税调整额税务机关审核调整差异捐赠支出扣除限额实际发生额纳税调整额税务机关审核调整差异(7)纳税人认为应向税务机关提供的其它需补充说明的情况及证明资料和税务机关要求报送的其他资料等。实行网上申报的纳税人，2004年可以进行网上年度申报，并于网上申报后7日内将上述资料一式二份交送所属征收所申报窗口。实行核定征收的纳税人进行预缴和年度纳税申报时不需报送企业会计报表，只需报送企业所得税申报表。3.所有企业所得税纳税人（包括采用IC卡和网上申报的纳税人）在主管税务机关受理申报后，将一式二份的《企业所得税申报表》一份交付主管税务征收窗口，一份经税务机关审核签字盖章后企业留存。4.及时办理各项税前扣除项目。凡2004年需审核、审批税前扣除各类项目的企业，应在2005年2月15日前上报主管税务所，逾期不予受理。5.办理退税时间。企业应在2004年企业所得税年度申报后办理退税手续。6.汇总纳税企业的申报管理：（1）汇总纳税成员企业的年度纳税申报表须经当地主管税务机关签字盖章，否则依照总局文件规定，取消该成员企业的汇总纳税资格。（2）凡在我局监管的汇总纳税成员企业，在2005年6月底以前未取得汇缴企业当地主管税务机关开具的反馈单的，自2004年7月1日起，一律就地补缴2004年度企业所得税。7.零申报问题（1）零申报的原因零申报是指纳税人申报的收入总额减准予扣除项目金额后纳税所得为零的申报，即《企业所得税年度纳税申报表》第63行为零的申报。在正常情况下，纳税人的收入总额减准予扣除项目金额后的余额不会等于零，之所以出现零申报主要是由于纳税人未能正确核算收入和成本费用造成的，如：有的纳税人取得应税收入不入账；有的纳税人未对费用进行准确地核算，例如有些接近年底成立的企业为了省事，未将应摊销的开办费、人员工资、房租、水电费等费用进行准确核算列入当期进行税前扣除。（2）税务机关对零申报企业的处理办法按照《北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知的补充通知》（京国税发［2003］58号）中的规定，税务机关对因未能准确核算收入、成本费用而出现零申报的纳税人可以实施核定征收。因此纳税人应准确核算自身的收入和成本费用，避免因核算不实而出现零申报现象。8.真实、准确填报2004年企业所得税年度申报表按照《征管法》第二十五条的规定，纳税人在进行企业所得税年度纳税申报时必须按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报内容如实办理纳税申报。因此，纳税申报的书面材料——《纳税申报表》作为法律文书具有不容忽视的法律意义，纳税人应该真实、准确地填写，并严格按照要求填写下列行次：（1）第十五行“销售（营业）成本（附《销售（营业）成本明细表》）：填写纳税人在生产经营业务及其他业务中耗费的各项成本。本行对应附表三《销售（营业）成本明细表》中的第80行。填列时应注意：一、本行强调当年度的概念，不包括以前年度补提补扣的成本；二、要严格区分成本与费用，不能相互混淆及重复扣除。（2）第十七行“期间费用合计：填写纳税人本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出，是第18行至第42行的合计数。第18行至第42行反映的是会计核算的数据，并且对于已计入成本的，不得在期间费用中重复扣除。（3）第十八行“工资薪金（附《工资薪金和职工福利等三项费用明细表》）：填写纳税人本期实际发生或提取的计入期间费用的工资薪金。要求所有纳税人认真、完整填写《工资薪金和职工福利等三项费用明细表》，尤其“纳税人本期职工人数”、“工资薪金项目纳税调整额”、“职工福利费等三项经费纳税调整额”必须按照如下要求计算填写。一般情况下：主表