反避税工作介绍

SAT全面加强反避税管理工作介绍Anti-AvoidanceDivision1SAT提纲1234Anti-AvoidanceDivision2SAT一、强化反避税工作的迫切性反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税Anti-AvoidanceDivision3SATAnti-AvoidanceDivision转让定价示意图（1）--外商独资企业避税4生产销售研发境外母公司转让定价挑战传统所得税计税基础：收入－成本－费用=利润（所得税基）合约研发？无形资产？生产成本节约？分销？营销型无形资产？中国子公司B购销控制中国子公司C营销策略中国子公司A研发规划如何确定中国子公司的购销、费用等关联交易价格或利润？----独立交易原则应用内销SAT转让定价示意图（2）--“走出去”企业避税中国母公司利润转移中国避税港Anti-AvoidanceDivision5毛里求斯子公司SAT转让定价示意图（3）--中外合资经营企业避税中方某电机厂中国子公司中国子公司合资，各50%外商独资Anti-AvoidanceDivision6新加坡母公司新加坡母公司SAT双边磋商转让定价：调查过去年度双边磋商避免双重征税预约定价：确定未来年度-单边-双边-多边Anti-AvoidanceDivision7SAT双边磋商示意图日本日本中国中国Anti-AvoidanceDivision8功能、风险与利润相匹配的原则SAT受控外国企业示意图C企业境内母公司E企业投资不分配利润投资D企业境内境外Anti-AvoidanceDivision9百慕大子公司SAT资本弱化示意图利息支出额增加，减少应纳税所得额Anti-AvoidanceDivision10SAT成本分摊协议示意图共担成本共享收益共同开发Anti-AvoidanceDivision11SAT一般反避税措施不适用Anti-AvoidanceDivision12SAT一般反避税示意图Anti-AvoidanceDivision13境外母公司A境外控股公司（空壳公司）中国子公司境外公司B股权转让控股控股控股SAT强化反避税工作迫切性跨国公司避税普遍全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税各国反避税竞争激烈反避税工作的实质----国际税源的争夺加强合作----相互磋商、建立国际反避税组织国际组织制定反避税国际规范OECD：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》联合国：《发展中国家转让定价手册》G20高峰会议：对拒不合作的“避税港”采取制裁行动我国企业避税问题突出Anti-AvoidanceDivision14SAT1.我国外向型经济发展迅速：外企44万户，对外投资1.2万户Anti-AvoidanceDivision15603.25112.61630.21176.33747.68265.06923.95559.07918.04565.3020052006200720082009实际利用外资额对外直接投资净额SAT2.涉外经济的发展，伴随企业避税问题突出（1）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现象比较普遍Anti-AvoidanceDivision1643.90%47.67%52.10%51.05%49.42%40.02%39.26%39.74%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%20022003200420052006200720082009SAT（2）企业与避税港的联系日益密切2009年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩亚）吸引的外资占全国利用外资总额的17.49%，加上香港达68.39%2009年我国“走出去”企业对香港、维尔京和开曼的投资占全国直接对外投资净额的75.32%Anti-AvoidanceDivision17维尔京群岛2.85%其他国家及地区24.68%开曼群岛9.49%香港62.98%其他国家及地区31.61%维尔京群岛12.48%香港50.90%萨摩亚2.20%开曼群岛2.81%SAT二、近年反避税工作的发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持Anti-AvoidanceDivision18SAT（二）规范工作机制，推动各地工作开展有效措施积极效果Anti-AvoidanceDivision19SAT（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用1.年度补税金额持续高速增长Anti-AvoidanceDivision200.005.0010.0015.0020.0025.0030.00单位：亿元查补税额4.606.7910.0012.4020.9126.6020052006200720082009201048%47%24%69%27%SATAnti-AvoidanceDivision212.大案不断增多0.00200.00400.00600.00800.001000.001200.001400.001600.00单位：万元单案补税金额127.42383.62574.71815.791252.141460.00200520062007200820092010单案补税过千万4户单案补税过千万13户单案补税过千万29户过亿1户单案补税过千万23户过亿1户单案补税过千万40户过亿4户单案补税过千万50户过亿6户SAT反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是，通过反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个行业企业所得税的增加。Anti-AvoidanceDivision223.行业整体利润水平提高SAT（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税1.双边磋商数量自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等国开展了双边磋商正式签署16个双边预约定价安排，25个转让定价相应调整的双边协议58个双边磋商项目正在审核，涉及十几个国家2.典型案例Anti-AvoidanceDivision23SAT•全面反避税措施•同期资料管理•第三方提供资料•加收利息调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法•规范程序及流程•案件统一管理•功能风险分析•可比性分析•公开数据库•四分位法Anti-AvoidanceDivision24磋商•磋商启动程序•APA制度SAT（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：•成本低•市场大•需求旺研究方向新理念、新方法：•成本节约•环境成本补偿•市场溢价•无形资产、股权•单一功能企业•抵消交易•来料加工成本核算实践经验成功运用：•调查•磋商Anti-AvoidanceDivision25SAT（七）加强对外宣传，扩大国际交流1俄罗斯、哈萨克斯塔、新加坡等发展中国家向我国咨询反避税立法和实践经验。2OECD邀请我国派专家到境外培训班授课；联合国邀请我国参与《转让定价手册》的编写和制定3英国《转让定价周刊》将我国列入全球前十名“转让定价较严厉的国家”，我国排名从第八位上升至第三位我们积极参加OECD、联合国等国际组织的会议以及国内外宣讲会，利用多种场合宣传我国反避税工作的发展Anti-AvoidanceDivision26SAT全国228名专职人员•总局国际司反避税处，共6人•14个东部沿海地区设反避税专岗加大培训力度（八）注重专业培训，强化人员队伍建设配备专职人员•“六员培训”•OECD培训•英国税务局培训•案例交流•专项培训：金融业制药业、无形资产汽车业Anti-AvoidanceDivision27SAT三、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强Anti-AvoidanceDivision28SAT（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进Anti-AvoidanceDivision29SAT（三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战区域不平衡行业不平衡Anti-AvoidanceDivision30调查与磋商不平衡SAT（四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则运用公开数据进行可比性分析困难我国上市公司不足2000家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足后果更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高Anti-AvoidanceDivision31SAT（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需补充1.缺少专职人员引发的问题Anti-AvoidanceDivision32SAT2.强大的竞争对手Anti-AvoidanceDivision33专业人员少技术力量弱SAT四、近期工作重点Anti-AvoidanceDivision34•关联申报审核•同期资料管理•跟踪管理服务管理•汇缴期宣传辅导•单边APA•双边磋商调查•强化联查•加大补税力度工作目标：坚持“防查并举”的原则创建“管理--服务--调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系SAT（一）以完善立法为重点，建立涵盖多税种的反避税立法体系Anti-AvoidanceDivision35SAT（二）以实施“专家会审制度”为重点，健全统一规范的工作机制借鉴发达国家经验，引入APA报告机制，增加APA的透明度•反避税统一管理，统一部署、统一标准•实现案件调查的全国联动，制定较为统一的调整原则及方案，避免同一行业或者同一集团的不同子公司调整力度的区域性差异近阶段采取过渡措施：•立结案监控•各省试点•结案案件，各省会审后才能报总局•重大案件，总局牵头，组织会审统一管理全国联动引入APA报告机制落实专家小组会审制度Anti-AvoidanceDivision36SAT（三）以强化同期资料管理为重点，加强避税行为的防范Anti-AvoidanceDivision37SAT（四）以为纳税人提供税收确定性为重点，推动双边磋商积极开展单边和双边APA，为纳税人提供经营和税收的确定性，研究成本节约、市场溢价等符合发展中国家税收利益的理念和量化方法，更好地维护我国的税收权益相应调整积极开展转让定价相应调整的双边磋商，避免国际双重征税Anti-AvoidanceDivision38SAT（五）以拓展新领域为重点，加大调查力度Anti-AvoidanceDivision39•由转让定价、预约定价向成本分摊、受控外国企业、资本弱化、一般反避税等新措施拓展SAT（六）以实现信息共享为重点，建立全国反避税信息库构建我国企业信息数据库，改变目前可比信息筛选完全依靠境外第三方数据的被动局面。Anti-AvoidanceDivision40SAT（七）以参与国际规则制定为重点，扩大对外交流积极向其他发展中国家宣传我国反避税工作取得的进展，分享我国相关立法经验，并就成本节约、市场溢价等问题同世界各国进行沟通与交流，争取形成具有影响力和实践经验的价值理念规则制定积极参与OECD专家授课以及联合国《发展中国家转让定价手册》的拟定，扩大我国反避税工作在国际社会的影响力。在国际规则制定中，积极争取话语权，更好地维护发展中国家的税收权益Anti-AvoidanceDivision41国际调查积极参与国际征管协作和国际联合反避税调查SAT（八）以建立经济分析师团队为重点，打造高素质的专职队伍Anti-AvoidanceDivision42充实地方局力量：建立500人的专职队伍充实总局力量：组织实施特定行业、某一领域的专业培训计划今年底之前编写三部培训教材，填补我国反避税培训教材的空白：《反避税操作实务》《反避税案例集》《反避税政策问答》SATAnti-AvoidanceDivision43