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1第四章存货第一节存货概述一、存货概念：存货是指企业在生产经营过程中为销售或为生产而持有，处于生产经营过程中的各种资产，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等。二、存货性质：存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换成现金、银行存款、应收账款等，具有明显的流动性，属流动资产。三、存货分类：（一）按经济用途分为销售用存货生产用存货其他存货(二)按存放地点分为库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货2四、存货范围（一）确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是为进行正常生产经营而储存的资产。（二）具体操作标准:（1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风险和报酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能将其作为本企业的存货。（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货.（4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。（三）存货的具体项目（P104）（四）存货科目的设置及在会计报表上的列示常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、“委托加工物资”、“分期收款发出商品”在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。3第二节存货入账价值增加的存货一般按其成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本一、存货采购成本=购货价格+附带成本（一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法1、总价法（1）购货时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款贷：银行存款财务费用例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）（1）购货时借：在途物资100930应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款118000（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款118000贷：银行存款114460财务费用354052、净价法购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。会计处理：购货时：借：在途物资（物资采购）97390应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款（扣除最大现金折扣）114460付款时：（1）在折扣期内付款借：应付账款114460贷：银行存款114460（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款财务费用贷：银行存款例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）购货时：借：在途物资（物资采购）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（扣除最大现金折扣）付款时：（1）在折扣期内付款借：应付账款贷：银行存款（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款财务费用贷：银行存款7（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。按附带成本性质分为附带税金附带费用1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。2、附带费用：主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。原会计准则中：附带费用的处理方法：工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营业费用列入期间费用，直接计入期间损益。新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。8我国会计法规具体规定：各类存货以历史成本（采购成本）入账。采购成本=买价+有关税金+采购费用买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。有关税金：采购应付海关关税、消费税、资源税等，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税，不可抵扣的进项税入采购成本。采购费用：购货发生的运费、装卸费、保险费等。商品流通企业：从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用二、存货加工成本直接人工制造费用三、其他成本四、其他方式取得存货的成本9第三节原材料原材料按其来源分为外购原材料自制原材料委托加工原材料原材料核算方法实际成本法计划成本法一、原材料按实际成本记录原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资”、“生产成本”原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实际成本。贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成本。借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。10在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库的各种物资的实际成本。借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。借方余额：反映已付款尚未到达企业或未验收入库的实际成本。一般按供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原已发生的各项生产费用。借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和应计入加工材料物资成本的运杂费用等。贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材料物资的实际成本。借方余额：反映尚未完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。核算材料时改为“委托加工材料”。11（一）外购原材料企业从本地进货时，结算凭证和材料入库一般在时间上一致。企业从外埠进货时，结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况：①结算凭证和材料同时到达，材料验收入库；②结算凭证先到，材料后入库；③材料先验收入库，凭证后到。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库借：原材料（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金应付票据运费进项税抵扣问题：一般以7%税率计算进项税，杂费不得抵扣。例：某企业购进一批材料，价款为20000元，支付运费1000元，货款已付，材料验收入库。进项税=20000×17%+1000×7%=3470（元）材料成本=20000+（1000－70）=20930（元）122、结算凭证先到，材料后入库凭证到达时：借：在途材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料到达验收入库时：借：原材料贷：在途材料例4—4133、材料先验收入库，结算凭证后到达收到材料时暂不做会计处理，待结算凭证到达后，按结算凭证材料同时到达的情况处理。但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料，应暂估入账，下月初以红字冲回。（1）会计期末：借：原材料（材料价款）120000贷：应付账款120000（2）下月初红字冲销：借：原材料（材料价款）120000贷：应付账款120000（3）凭证到达付款时正式入账借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款例4—5144、外购材料发生溢余或短缺的处理发生短缺：定额内合理损耗——按实际成本计入入库原材料成本。超定额损耗——将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分作为期间费用计入“管理费用”。非常损失——扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入“营业外支出”未查明原因前：借：待处理财产损溢贷：在途材料查明原因后：借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢例4—6发生购进材料溢余时：未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货入账，查明原因再作处理。15（二）委托加工材料——只由企业提供原材料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。1、委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费2、委托加工材料的处理方法：（1）单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”①拨付材料：借：委托加工材料——××加工厂贷：原材料——××材料②支付运费加工费：借：委托加工材料——××加工厂应交税费——应交增值税（进项税额）贷：现金（银行存款）③完工收回验收入库：借：原材料贷：委托加工材料——××加工厂例4—8（2）不单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”，通过“原材料”、“外购商品”科目下的“委托加工”明细科目核算。（三）发出原材料：借：生产成本制造费用管理费用（营业费用）委托加工材料贷：原材料16二、“原材料”按计划成本记录科目设置：“物资采购”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”（一）原材料收发核算的一般方法和程序1、采购时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）①材料先到，凭证未到，暂不入账，凭证到后入账。借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）②预付款的材料入库借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款③自备运输工具运输时运费处理借：材料采购贷：生产成本（收入冲减成本）④发生的材料短缺：借：应付账款（供应单位）其他应收款（责任人）贷：材料采购172、月终入库（或在材料入库时）借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际大于计划）贷：材料采购材料成本差异（实际小于计划）3、月末，材料到，凭证未到，按计划成本暂估入账，下月初红字冲销，凭证到后正常入账。月末：借：原材料×××贷：应付账款×××下月初：借：原材料×××贷：应付账款×××4、发出材料：借：生产成本制造费用管理费用营业费用委托加工材料贷：原材料（计划成本）185、月末计算分配材料成本差异材料成本差异在发出材料和期末库存材料中分摊。发出材料应分摊差异部分=发出材料计划成本×成本差异率本月材料月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异成本差异率期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本=———————————————————————×100%上月材料月初结存材料成本差异成本差异率月初结存材料计划成本=———————————×100%分摊的差异会计处理：借：生产成本管理费用营业费用委托加工材料贷：材料成本差异（实际大于计划，超支，篮字登记，实际小于计划，节约，红字登记）6、会计期末：“材料采购”借方余额反映材料未验收入库的在途材料；“原材料”借方反映入库未发出的原材料计划成本；“材料成本差异”借方余额反映超支差异，贷方余额反映节约差异资产负债表上，材料采购、原材料借方余额加上材料成本差异借方余额或减去材料成本差异贷方余额作为存货的项目反映。19（二）原材料收发核算应注意的问题1、外购原材料不通过“在途材料”而以“材料采购”核算，“材料采购”设明细账横行登