国境越役务提供対消费课税研究

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46国境を越える役務提供に対する消費課税の研究  課税管轄地の判定を中心に  田中 麻矢子(立命館大学大学院経済学研究科博士課程前期課程)目  次はじめに第1章 付加価値税と国際取引 第1節 付加価値税制度の特徴と国境税調整 第2節 課税原則 第3節 各国における課税管轄地の判定 第4節 小括第2章 役務提供に対する課税とその問題点 第1節 経済的背景 第2節 消費税法における役務の提供地 第3節 役務の提供地の判定基準と課税原則 第4節 国境を越える役務提供の形態と課税上の問題点第3章 EU付加価値税と国境を越える役務提供 第1節 EU付加価値税の概略とVATDirectiveの変遷 第2節 ケース・スタディ 第3節 EUの取り組み第4章 日本における望ましい消費課税のあり方 第1節 仕向地原則による再構成 第2節 非居住者に対する申告納税制度の導入第3節 インボイス方式への転換と国際取引おわりに国境を越える役務提供に対する消費課税の研究 47はじめに 国際取引において課税管轄が統一されていないと���課税����課���課税����課��課税����課����課���課税のような課税の�均衡や国際的租税回避といった問題が生じる�消費税�消費税消費税(付加価値税)の課税管轄地の判定基準には原産地原則と仕向地原則があり��の����一方を��する�と�統一的な課税��が形成される���の����一方を��する�と�統一的な課税��が形成される��の����一方を��する�と�統一的な課税��が形成される��し�し�国境を越える役務提供に対する課税原則は��し�統一されてい�国境を越える役務提供に対する課税原則は��し�統一されてい国境を越える役務提供に対する課税原則は��し�統一されていない���は�仕向地原則による課税を基本としなが�����的に原産���は�仕向地原則による課税を基本としなが�����的に原産��は�仕向地原則による課税を基本としなが�����的に原産�仕向地原則による課税を基本としなが�����的に原産仕向地原則による課税を基本としなが�����的に原産���的に原産��的に原産地原則が��されている�����生じる課税の�均衡は�消費地国の税�����生じる課税の�均衡は�消費地国の税����生じる課税の�均衡は�消費地国の税�消費地国の税消費地国の税収を削減する�とや��消費地における課税�という消費税の基本的な���消費地における課税�という消費税の基本的な��消費地における課税�という消費税の基本的な�旨に反する結果となる�� 国際取引�特に国境を越えて役務提供が�われる���消費税の課税問�特に国境を越えて役務提供が�われる���消費税の課税問特に国境を越えて役務提供が�われる���消費税の課税問�消費税の課税問消費税の課税問題が生じる�とは�消費税導入��より��されていた�その��の中��消費税導入��より��されていた�その��の中�消費税導入��より��されていた�その��の中��その��の中�その��の中�は�非居住者による消費税の徴収・納付の���の�さと�税�の��を�非居住者による消費税の徴収・納付の���の�さと�税�の��を非居住者による消費税の徴収・納付の���の�さと�税�の��を�税�の��を税�の��を利�した課税取引の捕捉の困難さに�する�の�あった�し�し��の問�し�し��の問し�し��の問��の問�の問題に対する研究は�れま�十�になされてきたとは言えない�それは���それは��それは�����日のように役務提供の形態が多様�な�ったため�その���が十�に��その���が十�に�その���が十�に�置づけ�れていな�った��だと思われる�� 国境を越える役務提供に�する問題は��うした役務提供が税�の����うした役務提供が税�の���うした役務提供が税�の��を利��きないため�課税�れが生じるという�とだけ�はない��し�課税�れが生じるという�とだけ�はない��し課税�れが生じるという�とだけ�はない��し��し�しろ�国境を越える役務提供において�各国��課税制度の整��が��れ�国境を越える役務提供において�各国��課税制度の整��が��れ国境を越える役務提供において�各国��課税制度の整��が��れ�各国��課税制度の整��が��れ各国��課税制度の整��が��れていないという点に�より�い問題が��する�付加価値税を��する国�より�い問題が��する�付加価値税を��する国より�い問題が��する�付加価値税を��する国�付加価値税を��する国付加価値税を��する国�は��消費地における課税�という消費税の課税��に�って仕向地原��消費地における課税�という消費税の課税��に�って仕向地原�消費地における課税�という消費税の課税��に�って仕向地原則を基準としている�し�し�役務提供は多様�あるため��産の��や�し�し�役務提供は多様�あるため��産の��やし�し�役務提供は多様�あるため��産の��や�役務提供は多様�あるため��産の��や役務提供は多様�あるため��産の��や��産の��や�産の��や貸付けと同じように�仕向地原則�課税管轄地を判定する�とが困難な��仕向地原則�課税管轄地を判定する�とが困難な�仕向地原則�課税管轄地を判定する�とが困難な��が生じる�そのため�役務提供に�いては仕向地原則による課税と原産�そのため�役務提供に�いては仕向地原則による課税と原産そのため�役務提供に�いては仕向地原則による課税と原産�役務提供に�いては仕向地原則による課税と原産役務提供に�いては仕向地原則による課税と原産48地原則による課税が併�する�とになる��うした併�は���課税や���うした併�は���課税や��うした併�は���課税や����課税や���課税や�課税�租税回避といった課税問題に�ながる��租税回避といった課税問題に�ながる�租税回避といった課税問題に�ながる�� 本�文�は�国際的な役務提供の課税管轄に�する問題を��するため�国際的な役務提供の課税管轄に�する問題を��するため国際的な役務提供の課税管轄に�する問題を��するために�付加価値税��国�あるEUの��や判�を��し�日本の消費税に�付加価値税��国�あるEUの��や判�を��し�日本の消費税に付加価値税��国�あるEUの��や判�を��し�日本の消費税に�日本の消費税に日本の消費税における役務提供に対する課税のあり方を研究する��第1章 付加価値税と国際取引第1節 付加価値税制度の特徴と国境税調整 付加価値税は�������における各���取引を�う��者が�る�������における各���取引を�う��者が�る������における各���取引を�う��者が�る付加価値に対して課税を�う仕組み�ある��れは��上���仕入�を��れは��上���仕入�を�れは��上���仕入�を��上���仕入�を�上���仕入�を控除した付加価値��を課税標準とする課税方法�ある��れにより課税��れにより課税�れにより課税の�複を避ける�とが�き�取引の各���生じる税��の��を�除��取引の各���生じる税��の��を�除�取引の各���生じる税��の��を�除�きる�し�し�国境を越えて取引が�われる��には�付加価値税課税が�し�し�国境を越えて取引が�われる��には�付加価値税課税がし�し�国境を越えて取引が�われる��には�付加価値税課税が�国境を越えて取引が�われる��には�付加価値税課税が国境を越えて取引が�われる��には�付加価値税課税が�付加価値税課税が付加価値税課税が�切に�え��課税が�複する���がある��まり���の��国と��課税が�複する���がある��まり���の��国と�課税が�複する���がある��まり���の��国と���まり���の��国と��まり���の��国と����の��国と���の��国と�入国の両方�課税される�とが考え�れるの�ある�そ����のような�そ����のようなそ����のような��のような�のような課税の�複を�除するために����の調整が��となる�また�付加価����の調整が��となる�また�付加価���の調整が��となる�また�付加価�また�付加価また�付加価�付加価付加価値税制度�は各取引���課税が�われるため�前��ま�の課税が���前��ま�の課税が��前��ま�の課税が��している��うした課税の��を�除するためには�前��税�控除を���うした課税の��を�除するためには�前��税�控除を��うした課税の��を�除するためには�前��税�控除を��前��税�控除を�前��税�控除を�う��がある���およ��入を���取引が��的に�われる��に���およ��入を���取引が��的に�われる��に��およ��入を���取引が��的に�われる��に��課税の��を�除するために�����前��税�控除を�わなけれ�課税の��を�除するために�����前��税�控除を�わなけれ課税の��を�除するために�����前��税�控除を�わなけれ�����前��税�控除を�わなけれ����前��税�控除を�わなければな�ない�� 国家�において�付加価値税課税の�複を�除し��課税を��さ�る�付加価値税課税の�複を�除し��課税を��さ�る付加価値税課税の�複を�除し��課税を��さ�るためには�課税調整が���ある��の課税調整を国境税調整(��r�er�課税調整が���ある��の課税調整を国境税調整(��r�er課税調整が���ある��の課税調整を国境税調整(��r�er��の課税調整を国境税調整(��r�er�の課税調整を国境税調整(��r�ertaxa�justment)と言う����消費税の国境税調整に�する��の課税����消費税の国境税調整に�する��の課税���消費税の国境税調整に�する��の課税�消費税の国境税調整に�する��の課税消費税の国境税調整に�する��の課税原則を�示する��国境を越える役務提供に対する消費課税の研究 49第2節 課税原則1�原�地原則�原�地原則原�地原則 原産地原則(�riginprinciple)は��産の生産・��地を課税管轄地��産の生産・��地を課税管轄地�産の生産・��地を課税管轄地とする原則�ある�したがって���される��には�国�取引と同様�したがって���される��には�国�取引と同様したがって���される��には�国�取引と同様���される��には�国�取引と同様��される��には�国�取引と同様�国�取引と同様国�取引と同様に�付加価値税が課税されるが��入される��には課税されない�原産�付加価値税が課税されるが��入される��には課税されない�原産付加価値税が課税されるが��入される��には課税されない�原産��入される��には課税されない�原産�入される��には課税されない�原産�原産原産地原則�は���に�する国境税調整が��となるため��務的に������に�する国境税調整が��となるため��務的に�����に�する国境税調整が��となるため��務的に�����務的に����務的に���あるという利点がある�し�し���国と�入国の��税�が�なると��し�し���国と�入国の��税�が�なると�し�し���国と�入国の��税�が�なると����国と�入国の��税�が�なると���国と�入国の��税�が�なると���然�付加価値税���なるため�������取引価�の��が��に�付加価値税���なるため�������取引価�の��が��に付加価値税���なるため�������取引価�の��が��に�������取引価�の��が��に������取引価�の��が��になるという問題が生じる�

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