国家税务总局扬州税务进修学院税务稽查方法与案例...

22国家税务总局扬州税务进修学院《税务稽查方法与案例》讲义第四章消费税稽查方法陈斌才（教研一部税收教研室副教授）[e-mail]第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查二、常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题:受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。（二）主要检查方法：根据收入账户检查有无受托加工业务，结合应交税金账户检查受托加工业务有无代扣代缴消费税。第二节适用税目税率的检查一、政策依据重点：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（《消费税暂行条例》第三条）二、常见涉税问题及主要检查方法（一）一般税目税率的检查1．常见涉税问题：（1）兼营非应税消费品，混淆应税与非应税的界限。（2）兼营不同税率应税消费品从低适用税率。（3）不同税率应税消费品，或者应税消费品与非应税消费品组成成套应税消费品23对外销售的，从低适用税率。2．主要检查方法：（1）根据“主营业务收入”、“应交税费－应交消费税”明细账，结合销售发票、发货凭据等，检查适用税率是否正确。（2）根据“生产成本”、“库存商品”等明细账，检查有无销售成套应税消费品，销售成套应税消费品适用税率是否正确。（二）卷烟产品的检查1.常见涉税问题（1）混淆卷烟的品种、牌号、价格，从低适用比例税率。（2）自产自用、委托加工、进口的卷烟，从低适用比例税率。（3）白包卷烟、手工卷烟、残次品卷烟、成套礼品烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，从低适用比例税率。2.主要检查方法（1）根据卷烟的牌号、价格，检查其适用税目税率是否正确。（2）根据“库存商品”明细账，结合出库单等资料，检查自产自用的卷烟计税依据及适用税率税目是否正确。（三）酒及酒精的检查1．常见涉税问题：（1）混淆发酵或蒸馏工艺，从低适用税目税率。（2）故意压低啤酒的出厂价格，从低确定单位税额。2．主要检查方法：（1）根据企业的生产工艺、生产流程等，检查应税消费品适用税目税率是否正确。（2）根据啤酒的销售价格，检查其适用税目税率是否正确。（四）成品油的检查1．常见涉税问题混用非消费税货物名称，销售可用于调和为汽油、柴油的石脑油、溶剂油。2．主要检查方法根据质检报告、产品成份的构成等，检查有无将应税消费品作为非应税消费品核算并申报纳税。第三节纳税环节与纳税义务发生时间的检查24二、常见涉税问题及主要检查方法（一）生产销售应税消费品的检查1.常见涉税问题：非税务定义下的受托加工（《消费税实施细则》第七条）未按销售自制应税消费品缴纳消费税。2.主要检查方法：根据主营（其他）业务收入、库存商品、生产成本明细账，结合加工合同等资料进行检查。注意事项：要注意区分受托加工应税消费品与自产应税消费品的区别。（二）自产自用应税消费品的检查1.常见涉税问题：将自产应税消费品（不包括金银首饰）用于连续生产应税消费品以外用途的，未在移送使用时申报纳税。2.主要检查方法：根据纳税人的经营范围、生产工艺流程，结合自制半成品、生产成本明细账，检查有无将应税消费品用于连续生产非应税消费品。（三）委托加工应税消费品的检查1.常见涉税问题（1）委托方常见涉税问题①委托加工应税消费品（不包括金银首饰）的应纳消费税，受托方未按规定代收代缴，委托方也未主动申报纳税。②将非委托加工应税消费品混入委托加工应税消费品直接销售而不申报纳税。③委托方以委托加工的部分应税消费品抵偿加工费，少申报缴纳消费税。（2）受托方常见涉税问题①受托加工应税消费品（不包括金银首饰），未在交货时代扣代缴消费税。②委托方与受托方串通，采取货物收发、加工，款项收付均不作账务处理，偷逃消费税。2.主要检查方法：(1)根据“委托加工物资”、“库存商品”、“主营业务收入”等账户，结合委托加工合同等资料，检查委托加工货物有无代扣代缴消费税，有无将自产货物作为委托加25工货物进行税务处理的问题。(2)根据“生产成本”、“主营业务收入”账户，结合代管物资等备查账户，检查受托加工应税消费品有无代扣代缴消费税。有无将自产货物作为委托加工货物申报纳税的问题。（四）纳税义务发生时间的检查1.常见涉税问题：未按规定的纳税义务发生时间申报缴纳消费税。2.主要检查方法：根据收入明细账，结合发货票、出库单等资料进行检查。第四节计税依据及应纳税额的检查一、政策依据重点：（1）包装物押金征税的一般规定。（一年以上为逾期）（2）销售酒类产品包装物押金的征税规定。（3）消费税的视同销售规定。（4）以应税消费品用于换取生产资料等的征税规定。（5）应税消费品组成计税价格的征税规定。（6）应税消费品、非应税消费品成套销售的征税规定。（7）核定计税价格的涵义。（8）复合计税的计税依据及适用范围。（9）应税消费品已纳消费税的抵扣政策。注意事项：（1）白酒生产企业收取品牌使用费的征税规定。（2）用于连续生产应税消费品的涵义。（3）同类消费品的销售价格的确定。（4）卷烟的调拨价格和核定价格。（5）外购应税消费品的抵扣凭证。（6）工业企业从事应税消费品购销的征税规定。二、常见涉税问题及主要检查方法（一）从价定率计税依据的检查1.常见涉税问题（1）隐匿销售收入。26（2）视同销售，未按视同销售处理。（3）价外费用未申报纳税。（4）包装物及其押金收入未足额缴纳消费税。（5）委托加工应税消费品未按规定代扣代缴消费税。（6）成套应税消费品未按规定足额申报纳税。2.主要检查方法：（1）隐匿收入的检查：通过货物流、资金流、发票流进行检查。检查账户时重点是成本费用账户、往来结算账户。（2）视同销售的检查：通过生产成本、应付福利费、库存商品、自制半成品等账户进行检查。（3）价外费用的检查：根据往来结算、成本费用等账户，结合销售合同等资料进行检查。（4）包装物的检查：根据其他应付款等往来结算账户、包装物账户，检查包装物有无按照规定计税。（5）异常抵减应税销售额的检查：根据收入明细的红字发生额，结合库存商品、银行存款日记账等进行检查。（6）委托加工应税消费品的检查：根据“委托加工物资”、“原材料”、“自制半成品”、“库存商品”等账户进行检查。（7）成套应税消费品的检查：结合纳税人的经营范围，根据生产成本、库存商品、主营业务收入等账户进行检查。（二）应纳税额的检查1.抵扣税额的检查(1)常见涉税问题：未按规定抵扣外购或委托加工应税消费品的已纳税额。（2）主要检查方法：根据生产成本、原材料明细账，结合增值税专用发票等进行检查。2.销货退回的检查（1）常见涉税问题：虚构销货退回业务。（2）主要检查方法：根据收入明细账红字发生额，结合库存商品、银行存款等账户进行检查。