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本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有1第7章国际税负转嫁和国际税负资本化本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有27.1国际税负转嫁7.1.1国际税负转嫁的类型(1)国际税负前转国际税负前转是纳税人顺着流通方向，把其缴纳的税收跨国转移给他国人负担的行为。(2)国际税负后转国际税负后转是纳税人逆着流通方向，把其缴纳的税收转移给他国人负担的行为。(3)国际税负散转国际税负散转是纳税人把其缴纳的税收一部分顺着流通方向，另一部分逆着流通方向转移给他国人负担的行为。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有37.1.4国际税负转嫁例子【例7-1】商品税的国际税负后转例子假设有一个A国进口商向一个B国生产企业购买其生产的产品1000件，产品的标价是每件1万元。该产品在B国的供应充足，需求不足，产品出口免出口环节商品税并退还以前环节商品税。该产品在A国每件要缴纳1000元的商品税（国内商品税和进口关税，并已经考虑由于国际税负后转对关税的影响），假定A国进口商没有国际税负后转困难。请问：A国进口商该如何进行国际税负后转？本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有4解：(1)A国进口商要缴纳的商品税(应后转税收)应纳商品税税额=单位产品应纳税额×产品数量=100万元(2)原产品价格原产品价格=产品单价×产品数量=1,000万元(3)国际税负后转后的产品价格后转后产品价格=原产品价格-应后转税收=900万元本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有5说明：(1)国际税负后转并不影响两国商品税收入。A国仍然可以征收到100万元商品税，B国原来就是对出口商品免税，并退还以前环节缴纳的商品税。(2)国际税负后转可能影响两国所得税收入。A国进口商由于产品进口价格降低可维持或提供原来利润水平，A国所得税收入可维持或高于原来水平。B国产品生产企业由于产品价格降低，利润水平会降低，B国所得税收入会减少。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有6【例7-2】公司所得税的国际税负前转例子假设有一个生产某种向B国出口产品的A国居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在8000万元。A国的公司税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍可以维持在税前水平，决定提高其产品价格，假设该公司的税负前转没有困难（包括提高价格和出口数量等各种因素，不考虑商品税税负因素）。请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平，该公司产品的价格应提高多少？本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有7解：①国际税负前转前A国公司的公司税前利润后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元②国际税负前转前A国公司的应纳公司税后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元③国际税负前转前A国公司的公司税后利润后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税=1,400万元④国际税负前转后A国公司的公司税后利润后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税=2,000万元⑤维持原税前利润水平该公司产品的价格应提高2,000=10,000+P1–8,000–(10,000+P1–8,000)×30%提价额=857（万元）本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有8说明：(1)为了维持原税前利润水平，A国公司产品的价格应提高857万元。(2)国际税负前转不影响A国公司所得税收入，但税负将由B国承担，有可能减少B国进口企业的利润，导致B国企业所得税收入相应减少，由B国企业承担税负。(3)国际税负前转不影响A国的商品税收入，但B国商品价格可能提高，增加B国商品税收入，由B国消费者承担税负。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有9【例7-3】公司所得税的国际税负后转例子假设有一个生产某种产品的A国居民公司，该公司生产的产品年销售额大致在1亿元，成本费用大致在8000万元，其中劳动力成本大致在5000万元。A国的公司税税率为30%。该公司为了保证其利润水平仍可以维持在税前水平，决定在A国只保留销售部，把生产部迁移到劳动力价格低廉的B国。B国的公司税税率也为30%。假定A国销售部工薪支出为1000万元，该公司除其B国生产部工薪外其他成本费用不变,销售额不变。请问：为了维持整个公司的公司税税前利润水平，该公司在B国的生产部工薪至少要压低到多少？本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有10解：①国际税负后转前A国公司的公司税前利润后转前税前利润=销售额–后转前成本费用=2,000万元②国际税负后转前A国公司的应纳公司税后转前公司税=后转前税前所得×适用税率=600万元③国际税负后转前A国公司的公司税后利润后转前税后利润=后转前税前利润–后转前公司税=1,400万元④国际税负后转后A国公司的公司税后利润后转后税后利润=后转后税前利润–后转后公司税=2,000万元⑤维持原税前利润水平该公司B国的生产部工薪2,000=销售额–(3,000+1,000+B国工资)–(销售额–3,000–1,000-B国工资)×30%B国工资=3,143（万元）本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有11说明：(1)为了维持原税前利润水平，该公司的B国生产部工薪应压低857万元（4000-3143）。(2)国际税负后转不影响A国公司所得税收入，但税负将由B国劳动力承担，有可能使B国个人所得税收入相应减少。(3)国际税负后转并不影响两国商品税收入，B国水平仍然以原来的价格销售，B国仍然可以征收到原来水平的商品税。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有127.2国际税负资本化7.2.3国际税负资本化例子【例7-5】所得税的国际税负资本化例子假设有一个A国居民购买了年利率（单利）为10%的30年期A国公债，其面值为10万元，利息每年发放。A国居民在10年后把该公债转让给一个B国居民。A国公债利息在A国免税，在B国要缴纳20%的所得税。B国20年期公债的年利（单利）为8%，在B国不缴纳所得税。结果那位B国居民最终以8万元的价格买下这一公债，把按10%的利率计算的资本化税收转嫁给了A国居民。请问：B国居民实际后转的资本化税收是多少？本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有13解：①此公债年度额外应纳税额年应纳所得税税额=年利息所得×适用税率=0.2万元②税收资本化（应后转资本化税收）资本化所得税==2万元③实际后转资本化税收实际后转财产税=公债面值–实际成交价=2万元年利率年应纳所得税税额本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有14说明：(1)国际税负资本化并不影响A国所得税收入，A国原来就对公债利息所得免税。(2)国际税负资本化使B国所得税收入每年增加0.2万元（10*20%），20年增加所得税收入4万元（不计利息），A国的税收优惠好处落入B国。(3)A国居民购买时投入10万元，10年后收回投资时的本利总共为18万元（8+10）。B国居民购买时投入8万元，20年后收回投资时的本（包括由公债转让人承担的2万元）和利总共为26万元（10+16）。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有15【例7-4】财产税的国际税负资本化例子假设有一个B国居民向一个A国居民出让其位于A国的房产，该房产每年可取得租金10万元，房产的原始成本为70万元，出让人希望以房产评估价100万元出售给A国居民，但该房产每年要按80万元的税务局固定价值的2%缴纳额外财产税，结果那位A国居民最终以70万元的价格买下这一房产，按A国5%的市场例如把税负资本化后基本都转给了B国居民。请问：A国居民实际后转的资本化税收是多少？未能后转的资本化税收是多少？本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有16解：①此房产年度额外应纳税额年应纳财产税税额=财产估定应税价值×适用税率=1.6万元②税收资本化（应后转资本化税收）资本化财产税=年应纳财产税税额/年利率=32万元③实际后转资本化税收实际后转财产税=市场评估价–实际成交价=30万元④未能后转资本化财产税（受让人承担的资本化财产税）未能后转资本化财产税=应后转资本化财产税–实际后转资本化财产税=2万元年利率年应纳所得税税额本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有17说明：(1)国际税负资本化并不影响A国财产税收入，A国每年仍然可以征收到1.6万元财产税。(2)国际税负资本化可能影响两国的所得税或资本利得税。原来B国居民可以取得资本利得30万元（100-70），A国可以首先征所得税或资本利得税，如果B国的税率高于A国，B国可以补征一笔所得税或资本利得税；但国际税负资本化后，B国居民资本利得为0（70-70），A国和B国都征收不到所得税或资本利得税。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有18第8章国际节税和国际税收筹划本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有198.1国际节税与国际税收筹划8.1.2国际节税与国际税负转嫁的比较国际节税与国际税负转嫁的共同之处：(1)对纳税人来说，它们都可以减轻，甚至消除纳税人的税负；(2)对有关国家来说，从总体来看，一般都不会减少有关国家的预期税收收入。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有20国际节税与国际税负转嫁的区别：(1)国际节税通过税法所给予纳税人的权利和优惠减轻其税负的；国际税负转嫁通过市场行为减轻其税负。(2)国际节税的税收负担减少是税收负担的真实减少；国际税负转嫁的税收负担减少只是税收负担的转移。(3)国际节税税收负担减轻的程度取决于有关税法、税收协定和纳税人；国际税负转嫁税收负担减轻的程度取决于市场因素。(4)国际节税会减少有关国家税收收入；国际税负转嫁不减少有关国家被转嫁税收的收入。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有218.1.3国际节税和国际税收筹划1）国际税收筹划国际税收筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的税务计划，即全球范围的税收筹划为国际税收筹划。2）国际节税与国际税收筹划国际节税原理和技术被国际税收筹划师广泛地运用于国际税收筹划，来达到减轻纳税人世界范围总纳税义务的目的。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有228.2国际节税的基本原理国际节税的基本原理主要有绝对节税原理和相对节税原理。1）国际绝对节税原理(1)国际绝对节税原理国际绝对节税原理是指使纳税人世界范围的纳税绝对总额减少的节税原理。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有23(2)国际横向绝对节税和国际纵向绝对节税国际横向绝对节税是指直接减少纳税人一定时期的世界范围的纳税绝对总额。国际纵向绝对节税是指直接减少纳税人一定时期的世界范围的纳税绝对总额。2）国际直接绝对节税和国际间接绝对节税(1)国际直接绝对节税国际直接绝对节税指直接减少一个纳税人全球税收绝对额的节税。本课件为方卫平《国际税收》配套课件版权所有248.2.2国际相对节税原理国际相对节税原理指一定时期的全球纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使全球纳税总额相对减少的原理。相对节税主要是在税收筹划中考虑了“货币的时间价值”。