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InternationalTaxation国际税收第一讲国际税收概述第二讲国际税收涉及的纳税人和征税对象第三讲税收管辖权和国际双重征税第四讲税收管辖权的实施第五讲国际双重征税的避免和消除第六讲国际收入和费用的分配第七讲国际逃避税和反避税第八讲国际税收协定第一章国际税收概述第一节国际税收的概述第二节国际税收的产生第三节国际税收的发展第一节国际税收的概述一、税收的基本特征二、国际税收与国家税收的联系与区别三、国际税收的概念四、国际税收与涉外税收、外国税收的关五、关于国际税收的不同观点一、税收的基本特征（一）税收是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配（二）税收是一国政府同它政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系（一）税收是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配1.税收分配2.社会再生产中的分配3.权力依据4.区别（二）税收是一国政府同它政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系1.征纳双方2.范围二、国际税收与国家税收的联系与区别（一）从税收的第一个基本特征方面进行比较（二）从税收的第二个基本特征方面进行比较（一）从税收的第一个基本特征方面进行比较1.联系：都是凭借政治权力进行分配。2.区别：国际税收不再是凭借单个国家的政治权力分配（二）从税收的第二个基本特征方面进行比较1.联系：都是体现为政府与纳税人间的征纳关系2.区别：国际税收没有自己的、区别于国家税收的征收者和缴纳者三、国际税收的概念（一）两个错误的平行运动关系（二）国家税收衍化成国际税收的条件（三）国际税收的概念（一）两个错误的平行运动关系1.从税收的第一个基本特征甲国政府------------甲国政治权力乙国政府------------乙国政治权力丙国政府------------丙国政治权力······------------············（一）两个错误的平行运动关系2.从税收的第二个基本特征甲国政府------------甲国政权管辖下的纳税人乙国政府------------乙国政权管辖下的纳税人丙国政府------------丙国政权管辖下的纳税人······------------············（二）国家税收衍化成国际税收的条件甲国政府甲国政权管辖下的纳税人乙国政府乙国政权管辖下的纳税人丙国政府丙国政权管辖下的纳税人··················（二）国家税收衍化成国际税收的条件甲国政府甲国政权管辖下的纳税人乙国政府乙国政权管辖下的纳税人丙国政府丙国政权管辖下的纳税人··················（二）国家税收衍化成国际税收的条件甲国政府乙国政府跨国纳税人丙国政府·········（三）国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。（四）理解国际税收的概念应注意的问题1.国际税收不能离开国家税收而存在2.跨国纳税人是国际税收的一个关键因素3.国际税收与国家税收有严格的区别四、国际税收与涉外税收、外国税收的关系（一）国际税收与涉外税收（二）国际税收与外国税收（一）国际税收与涉外税收1.差别2.联系1.差别（1）产生与发展：（2）涉及范围：（3）本质：2.联系（1）各国的涉外税收是国际税收关系形成的基础，国际税收是各国的涉外税收在相互联系中形成的更高层次上的税收分配关系。（2）国际税收在协调各国涉外税制方面形成的国际惯例和税收协定等法律规范，是各国制定和完善涉外税制的原则。（二）国际税收与外国税收1.差别：本质2.联系：内容五、关于国际税收的不同观点（一）不存在国际税收（二）存在国际税收，但这个概念应包含国家之间的全部事务关系第二节国际税收的产生一、史前期（税收产生-封建社会）二、酝酿期（封建社会-资本主义社会）三、形成期（自由资本主义-垄断资本主义社会）第三节国际税收的发展一、萌芽阶段（国际税收产生-1843年）二、非规范化的税收协定阶段（1843-1963）三、税收协定的规范化阶段（1963至今）第二章国际税收涉及的纳税人和征税对象一、国际税收涉及的纳税人二、国际税收涉及的征税对象一、国际税收涉及的纳税人（一）跨国自然人（二）跨国法人（三）特征1.按其法律地位：⑴个人居民⑵个人非居民2.按从事的经营活动：⑴从事跨国间接投资的自然人⑵从事独立个人劳务的自然人⑶从事非独立个人劳务的自然人（一）跨国自然人（二）跨国法人1.总公司和分公司2.母公司与子公司1.总公司和分公司如果一个公司在国内外设立资本完全受其控制的公司或办事机构时，则前者是后者的总公司或总机构，后者为前者的分公司或分支机构（或常设机构）。2.母公司和子公司如果一个公司通过掌握其他公司的股份，从而能实际控制和参与其一定的营业活动，则前者是后者的母公司，后者是前者的子公司。（三）特征1.跨国纳税人必须有取得来自居住国以外的收入和所得。2.该跨国纳税人的同一笔跨国收入或所得在两个或两个以上的国家同时为征税对象。即受两个或两个以上的国家税收管辖权的管辖。二、国际税收涉及的征税对象（一）所得税角度：跨国所得（二）财产税角度：跨国一般财产价值（一）所得税角度：跨国所得1、跨国一般经常性所得2、跨国超额所得3、跨国资本利得4、跨国其他所得（二）财产税角度：跨国一般财产价值1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态财产价值）2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态财产价值）第三章税收管辖权和国际双重征税第一节税收管辖权第二节国际双重征税第一节税收管辖权一、管辖权及其原则二、税收管辖权一、管辖权及其原则（一）管辖权的概念（二）管辖权的原则保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则二、税收管辖权（一）概念（二）类型：地域～、公民～、居民～（三）不同税收管辖权的同时并用（一）概念税收管辖权，是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。即确定由谁纳税、对什么征税、征多少税、怎样征税的权力。（二）类型1.地域税收管辖权2.公民税收管辖权3.居民税收管辖权1.地域税收管辖权注重所得的来源地或经济行为的发生地世界上单一行使地域税收管辖权的国家和地区：文莱、香港、沙特阿拉伯、马耳他、危地马拉、厄瓜多尔、玻利维亚、委内瑞拉、巴拿马、乌拉圭、尼加拉瓜、多米尼加、海地、哥斯达黎加、埃塞俄比亚、加纳等国。2.公民税收管辖权注重纳税人的公民身份采用公民税收管辖权的国家仅有美国、墨西哥、菲律宾、罗马尼亚等少数国家。3.居民税收管辖权注重纳税人的居民身份除了放弃税收管辖权的国家和地区（马哈马、百慕大等）以及仅单一行使地域管辖权的国家或地区（如香港），居民税收管辖权得到了世界众多国家的支持。（三）不同税收管辖权的同时并用1、两种或两种以上的税收管辖权并用的必然性2、地域税收管辖权优先的必然性3、不同经济水平国家对不同类型税收管辖权的侧重2、地域税收管辖权优先的必然性（1）应遵守来源国的法律（2）地域税收管辖权的行使较方便（3）在国际法领域中，属地原则较属人原则处于优先地位3、不同经济水平国家对不同类型税收管辖的侧重发达国家：居民（公民）税收管辖权发展中国家：地域税收管辖权第二节国际双重征税一、重复征税及其分类二、国际重复征税一、重复征税及其分类（一）重复征税（二）分类税制性～、法律性～、经济性～二、国际双重征税（一）概念（二）类型：狭义的～、广义的～（三）产生的原因（四）危害性国际双重征税是指两个或两个以上的国家在同一时期内对同一或不同的跨国纳税人的同一部分征税对象或税源征收相同或类似的税收。（一）概念1、狭义～2、广义～（二）类型1、狭义～两个或两个以上的国家同时对同一纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。强调纳税主体和纳税客体的同一性。2、广义～不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。它既强调了纳税主体与纳税客体的同一性，也强调了纳税主体的非同一性。广义～净所得￥6000夫（甲国）甲国政府征所得税赡养费￥2000妻（乙国）乙国政府征所得税所得￥30001、不同类型税收管辖权重叠2、同种类型税收管辖权重叠3、所得额计算不同产生（三）产生的原因1、不同类型税收管辖权重叠地域——居民地域——公民居民——公民2、同种类型税收管辖权重叠地域——地域公民——公民居民——居民甲国的某母公司将其产品销售给乙国的子公司。甲国母公司将该笔交易的利润申报如下：销售价格150万元生产费用100万元利润（应税所得）50万元乙国子公司申报的所得税如下：销售收入185万元采购价格150万元销售费用20万元利润（应税所得）15万元3、所得额计算不同产生1、加重了跨国纳税人的税收负担2、违反了税收的公平原则3、阻碍了国际经济的发展4、影响有关国家之间的财权利益关系（四）危害性第四章税收管辖权的实施第一节地域税收管辖权的实施第二节居民税收管辖权的实施第一节地域税收管辖权的实施一、跨国自然人独立劳动所得二、跨国自然人非独立劳动所得三、跨国其他个人所得四、跨国不动产所得五、跨国营业所得六、跨国投资所得一、跨国自然人独立劳动所得（一）含义（二）征税权判定标准（三）衡量出场的标志（一）含义个人独立地从事非雇佣的各种劳动、包括独立的科学、技术、文化、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师等独立劳动所获得的所得。（不包括个人独立从事工业和商业活动的所得）（二）征税权判定标准在非居住国出场（三）衡量出场的标志1、固定基地标准2、停留时间标准、1、固定基地标准在非居住国设有经常性使用的固定基地。一个跨国独立劳动者，为了从事某种活动，如果在非居住国设有经常使用的固定基地，可以被认定为在非居住国出场。非居住国就可以对这个独立劳动者来源于固定基地的所得，行使地域税收管辖权征税。2、停留时间标准如果跨国独立劳动者在非居住国没有固定基地，但是他在一个会计年度内，在非居住国累计停留达到一定的天数，也可以被认定出场，由非居住国对其在这一期间的所得行使地域税收管辖权。二、跨国自然人非独立劳动所得（一）含义（二）征税权判定标准：雇主标准、时间标准（一）含义指受聘或受雇于他人的工薪收入者所取得的工资、薪金和其它类似的报酬。（二）征税权判定标准1、支付者标准（雇主标准）2、停留时间标准1、支付者标准（雇主标准）若一个在非居住国受雇或受聘的跨国非独立劳动者，其劳动所得是由具有非居住国居民身份的雇主所支付，非居住国就可向其行使地域税收管辖权。2、停留时间标准如果跨国独立劳动者在非居住国没有固定基地，但是他在一个会计年度内，在非居住国累计停留达到一定的天数，也可以被认定出场，由非居住国对其在这一期间的所得行使地域税收管辖权。三、跨国其他个人所得（一）跨国董事费所得：支付所得的公司所在国（二）跨国政府服务所得：支付报酬的政府所在国（三）跨国表演所得：演出活动所得的来源国四、跨国不动产所得（一）含义（二）征税权判定标准：不动产所在国五、跨国营业所得（一）含义及征税权判定标准（二）常设机构及其相关问题（三）跨国营业所得的计算准则（一）含义及征税权判定标准1、跨国营业所得含义指包括各种经营业务在内的一种综合性的跨国所得。（一）含义及征税权判定标准2、判定标准跨国纳税人在对方国家设有常设机构，表明其在这个国家出场，这个国家才能对其行使地域税收管辖权。（二）常设机构及其相关问题1、常设机构的含义2、常设机构的确定3、核定常设机构的所得的原则1、常设机构的含义常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的营业固定场所。一般说来，其含义包括以下几点：位置、时间、用途。2、常设机构的确定（1）在国际税收协定范本和有关国家双边税收协定文本中，明确列为常设机构的（2）不得视为常设机构的（1）明确列为常设机构的列举①管理机构、分支机构、办事处、工厂和车间；②矿场、油田气井、采石场或其他开采自然资源的场所；③建筑工地、建筑、装配和安装工程、或与其有关的监督管理活动；④企业通过雇员或其他非独立代理人在非居住国从事经常性的营业活动，即使并未设立固定营业场所，也应视为