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税收的一些基本概念◆税收的概念◆税收制度的基本要素–纳税人：法人、自然人–课税对象：商品或劳务的流转额、所得额、财产、特定行为等–税率：比例税率、累进税率、定额税率◆税收分类我国现行税收制度体系第一章国际税收的概念本章主要内容一、国际税收与国家税收的关系﹡二、国际税收的概念及其本质﹡三、国际税收的研究对象和研究范围四、国际税收的内容体系国际税收与国家税收关系图示国际税收关系的产生跨国纳税人与跨国所得跨国纳税人(transnationaltaxpayer)：即在居住国以外有所得，同时面临居住国和所得来源国征税权的纳税人。跨国所得(transnationalincome)：即一国居民来源于另一国的所得。一、国际税收与国家税收关系国家税收是一种具体的课征形式，而国际税收是一种国际关系；国家税收反映的是国家与纳税人之间的税收分配关系，而国际税收反映的是国家与国家之间的税收分配关系；国家税收是国际税收的基础，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。国际税收与国家税收关系国际税收与国家税收国际税收与外国税收国际税收与涉外税收二、国际税收的概念及其本质国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。（教材P7）这一概念是从国际税收的本质来界定的。人大版《国际税收》：国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系。国际税收的概念应该包含以下几个要点：恪守税收主权是国际税收的本源跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的关键要素国际税收反映国家之间的税收分配关系三、国际税收的研究对象和研究范围国际税收的研究对象：国际税收的本源–税收管辖权问题国际税收现象、问题、矛盾冲突–国际重复征税问题、国际避税问题、涉外税收负担问题国际税收关系的协调及其准则和规范–国际税收协定国际税收的研究范围狭义的国际税收的研究范围–主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问题及其协调。广义的国际税收的研究范围–既包括所得课税、财产课税所产生的国际税收问题及其协调，也包括商品课税即国内商品课税和关税所产生的对国际贸易的影响及其协调。四、国际税收的内容体系税收管辖权及其确定国际重复征税及其减除国际避税及其防范国际税收协定—解决国际重复征税和国际避税的国际规范（即国际税法）本章重要概念：核心概念：1.国际税收2.跨国所得3.跨国纳税人相关概念：1.国家税收2.涉外税收3.外国税收4.所得税5.财产税6.商品及劳务税本章重点把握：1.什么是国际税收？2.如何理解国际税收和国家税收之间的关系？第二章国际税收的产生和发展本章主要内容一、国际税收产生的两个前提条件二、国际税收产生和发展的历程一、国际税收产生的两个前提条件跨国所得的大量形成各国普遍征收所得税并行使不同的征税权国际税收关系的产生国际投资（对外投资、跨国投资）国际直接投资国际间接投资二者的区别，关键在于这笔跨国投资是否会带来对国外企业的经营管理权。国际投资◎国际直接投资：也称对外直接投资（FDI），是指一国企业或个人在另一国企业中拥有全部或一部分经营管理权的投资。包括在国外创办独资企业或合资企业、收购国外企业一定比例（一般为10%）以上的股权。◎国际间接投资：是指一国企业或个人购买另一国企业发行的有价证券但不对其拥有经营管理权的投资。包括购买国外企业的债券或购买国外企业一定比例（一般为10%）以下的股权。跨国投资的国际税收问题二、国际税收产生和发展的历程（一）国际税收是经济国际化的产物（二）“二战”后国际经济的变化及其对国际税收的影响（三）两个协定范本的产生使国际税收走向规范（一）国际税收是经济国际化的产物奴隶社会和封建社会前期，不存在国际税收问题。封建社会后期至“二战”前，随着国际贸易和国际投资的出现，国际税收问题开始出现，但不普遍。“二战”以后，国际税收问题日益严重，国际税收关系普遍化。（二）“二战”后国际经济的变化及其对国际税收的影响殖民地国家相继独立，对外来投资拥有了独立的征税权；国际资本流向发生重大变化，发达国家间相互投资剧增；跨国公司迅猛发展，收入国际化成为普遍现象；科技革命带来了国家间的税收关系更加复杂化；所得税成为一些国家的主体税。“二战”后国际经济发生的这些变化使国际税收关系普遍化，国际税收问题日益突出，国际税收矛盾日益尖锐，这些问题和矛盾严重阻碍了国家与国家之间的经济交往，迫切需要有关国家对相互之间的税收分配问题进行协调。(三)两个协定范本的产生使国际税收走向规范经济合作与发展组织（OECD）1963年首次公布《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》。联合国1979年通过《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》。本章相关概念：1.法人2.企业3.公司4.跨国公司5.国际直接投资6.国际间接投资7.国际税收协定本章重点把握：1.国家之间的税收分配关系是如何产生的？2.国际税收关系在“二战”前就已出现，为什么到了“二战”以后才引起国际社会的普遍重视？第三章税收管辖权本章主要内容一、税收管辖权的概念和类型二、各国税收管辖权的实施情况三、居民税收管辖权及居民身份的确定四、地域税收管辖权及收入来源地的确定一、税收管辖权的概念和类型(一)税收管辖权的概念税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些东西征税、征什么税、征多少税等方面。税收管辖权的独立自主性和约束性独立自主性约束性主权约束外交豁免权的约束二)税收管辖权的类型•税收管辖权受国家主权范围的约束。人的范围——属人原则——居民管辖权主权范围公民管辖权地域范围——属地原则——地域管辖权•居民（公民）税收管辖权–按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准而行使的税收管辖权。•地域税收管辖权–按照属地主义原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权.二、各国税收管辖权的实施情况(P66)•同时实行地域管辖权和居民管辖权–包括我国在内的世界上大多数国家•仅实行地域管辖权–我国香港地区、阿根廷、乌拉圭、巴拿马等少数国家和地区•同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权–美国等个别国家课堂提问•为什么世界上大多数国家同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权？•为什么世界上绝大多数都实行居民税收管辖权，而不考虑公民税收管辖权？•美国为什么同时实行地域税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权？三、居民税收管辖权及居民身份的确定（一）居民税收管辖权的概念（二）居民身份的确定1.自然人居民身份的确定2.法人居民身份的确定（三）一些国家税收居民身份的确定标准（一）居民税收管辖权的概念•居民税收管辖权–按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民为标准而行使的税收管辖权。–一国政府要对本国税法中规定的居民来源于境内外的全部所得或财产行使征税权。•居民的纳税义务–一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务，即要就其来源于境内外的一切所得和财产向其居住国政府纳税。（二）居民身份的确定自然人居民居民法人居民1.自然人居民身份的确定•住所标准•居所标准•停留时间标准住所标准•住所：是指一个人固定的或永久性的居住地。•住所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的税收居民（以下简称居民）。•各国对住所一般都有明确的法律定义。比如：–定居或习惯性居住之地（如：持有“绿卡”）；–没有理由停留在其他地方时要返回的住所；–家庭（配偶、子女）所在地；–经济利益中心或经济活动中心。我国个人所得税法关于住所的规定•住所也是我国判定自然人居民身份的重要标准。•在中国境内有住所的个人：因户籍、家庭、经济利益中心而在中国境内习惯性居住的个人。•在中国境内习惯性居住：个人由于住所在中国境内而当其在国外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。居所标准•居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。•居所标准：在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。•许多国家对居所并没有一个严格的法律定义。•对居所的判定各国并无一定之规。停留时间标准•停留时间标准：一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留（substantialpresence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。•计算期间：按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算。•时间标准–多数国家采用183天标准–有的国家采用365天标准或其他标准我国个人所得税法关于停留时间的规定•我国采用的是365天标准。•我国个人所得税法规定，在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的个人，为中国居民。自然人居民身份判定规则冲突的协调（P58）当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民身份时，其最终居民身份通常按以下顺序协商判定：住所重要利益中心居所国籍双方协商2.法人居民身份的确定•法人的概念•法人居民身份确定的标准法人的概念•法人：被法律赋予民事权利能力的自然人团体或设有章程和管理机构的独立财团。–是独立的民事权利主体；–能够以自己的名义拥有财产；–具有参加民事活动、取得民事权利、承担民事责任的资格。•我国民法通则规定的法人条件–依法成立；–有必要的财产和经费；–有自己的名称、组织机构和场所；–能够独立承担民事责任。法人的类型•我国民法通则分类–企业法人–非企业法人（机关、事业单位和社会团体法人）法人的性质•法人与公司（包含）–公司是指依法定程序设立，以盈利为目的的社团法人，具有独立的人格。–公司全部是法人，法人不全是公司。•法人与企业（交叉）–企业以盈利为目的–企业按组织形式可分为公司、个人独资企业和合伙企业•国际税收涉及的法人主要是公司法人。法人居民身份确定的标准•注册登记地标准•实际管理和控制地标准•总机构所在地标准总机构所在地与实际管理和控制地的区别•总机构所在地，即总公司所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。•实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事的居住地或公司董事会的召开地来判断。案例：贝尔斯联合矿业有限公司诉税务官何奥案（英国，1906）•该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。我国外商投资企业和外国企业所得税法关于法人居民身份的规定•我国采用的是总机构标准。•我国税法规定–外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；–外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。•税法所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。法人居民身份判定规则冲突的协调（P59）•当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，通常认定该公司应当为实际管理和控制地所在国的居民公司。（三）一些国家税收居民身份的判定标准四、地域税收管辖权及收入来源地的确定（一）地域税收管辖权的概念（二）收入来源地的确定（一）地域税收管辖权的概念•地域税收管辖权–按照属地主义原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权.–一国政府对来源于本国境内的所得或财产拥有征税权，而不论是否为本国居民。•非居民的纳税义务–一国的非居民对该国政府一般仅负有限纳税义务，即仅就其来源于非居住国境内的所得和位于该国境内的财产向该国政府纳税。（二）收入来源地的确定不同性质的收入，其来源地确定的标