国际贸易理论与实务_09关税

第九章关税教学目的要求、难点重点第一节关税概述第二节关税类别第三节关税征收第四节关税保护度第五节关税减让谈判思考题教学目的要求、难点重点教学目的要求各国征收关税的目的，关税的类型，征收关税的依据和关税的保护度，关税减让谈判，掌握关税的措施和作用课时安排：2学时教学重点关税的特点和作用关税对国际贸易的影响教学难点反倾销税和反贴补税，关税保护率及计算，普惠制，征收关税的方法。第一节关税概述关税定义一国对进出该国关税境域的实物商品所征收的税收。有政府所设置的海关征收。关境与国境的区别关税的特点：间接税主体客体关税的作用：（一）关税是各国对外贸易政策的重要措施（二）关税是国家财政收入的一部分（三）关税可以调节进出口贸易（四）关税调节生产领域的发展方向进出口商人进出口货物第二节关税类别按商品流向按征收目的按征税待遇进口关税出口关税过境关税财政关税保护关税普通关税优惠关税差别关税（反倾销税、反补贴税、报复关税）特定优惠关税普遍优惠制下的关税最惠国待遇下的关税对特定的从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇⑴宗主国与殖民地附属国之间的特惠税⑵洛美协定国家之间的特惠税五个洛美协定特定优惠关税2005年部分商品的进口关税税率（从价税％）普遍优惠制——GSP，简称普惠制含义：发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互惠的关税优惠特遇。普惠制的目的：增加发展中国家和地区的外汇收入，加速发展中国家的经济增长率。理解普惠制：①对国家和地区的规定②对商品受惠国的规定③对受惠商品减税幅度的规定④对给惠国保护措施的规定⑤对原产地的规定：加工标准、增值标准反倾销税：对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税。WTO《反倾销协议关于实施反倾销的三大要件及相关问题》1980-2006（1-6）世界贸易组织公布的反倾销数量中国是世界反倾销的头号目标国反补贴税对直接或间接接受任何奖金或补贴的外国商品所征收的进口附加税。反补贴的三大要件补贴的分类《补贴与反补贴措施协议》分为三类禁止性补贴可诉补贴不可诉补贴第三节关税征收一、海关税则（关税税则）一国对进出口商品计征关税的规章和对进口、出口的应税商品与免税商品加以系统分类一览表。海关税则的内容海关课征关税的规章条例及说明应税物品的关税税率表。包括三个部分：1、税则号列，简称税号；2、货物分类目录；3、税率。1、按照货物的自然属性分类2、按货物的加工程度或制造阶段分类3、按货物的成分分类或按工业部门的产品分类4、按货物的用途分类5、按货物的自然属性分成大类，再按加工程度分成小类海关税则的货物分类方法货物分类目录1、海关合作理事会税则目录2、联合国经济理事会下设的统计委员会编制的《国际贸易标准分类》（SITC）3、商品名称及编码协调制度（“协调委员会”的目录）（HS）二、计税标准从量税从价税复合税选择税滑准税差价税季节税图例：征收关税的方法（2002年数据）关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定1、一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。2、特殊进口货物完税价格的确定：运往境外加工后复境运回；运往境外修理后复境运回；以租赁租借方式进境。３、进口货物完税价格的估定：进口货物成交价海关审查未确定的，按一定办法依次确认。完税价格＝国内批发价格÷（１＋进口关税税率＋２０％）若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税，则计算公式为：完税价格＝国内批发价格÷［１＋进口关税税率＋（１＋进口关税税率）÷（１－消费税税率）×消费税税率＋２０％］4、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物：陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费，应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。注意（2）以其他方式进口的货物：邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可以不另行计入运费。（二）出口货物完税价格的确定出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。即：完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率）具体审定完税价格应注意以下几点：成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。货物从内地起运，从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，应予扣除；在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序按下列价格予以审定。二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为：应纳税额＝ＣＩＦ×关税税率以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的，计算公式为：应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费）×关税税率以国外口岸离岸价格加运费（ＣＦＲ价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为：应纳税额＝（ＣＦＲ＋保险费）×关税税率＝ＣＦＲ／（１－保险费率）×关税税率进口货物海关估价，计算公式为：应纳税额＝海关估定完税价格×关税税率特殊进口商品关税计算：应纳税额＝特殊进口货物完税价格×关税税率（二）出口货物应纳关税以我国口岸离岸价格（ＦＯＢ）成交的出口关税计算公式：应纳关税额＝ＦＯＢ÷（１＋关税税率）×关税税率以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口关税公式：应纳关税额＝（ＣＩＦ－保险费－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率以国外口岸价格加运费价格（ＣＦＲ）成交的出口关税公式：应纳关税额＝（ＣＦＲ－运费）÷（１＋关税税率）×关税税率例题：某进出口公司出口磷5000吨到日本，每吨离岸价格（成交价）为天津US＄560，其中支付给国外的佣金为离岸价格的2％，理舱费US＄10000，磷的出口关税税率为10％，当时的外汇牌价（中间价）为US＄100＝￥864。计算该公司应缴纳的出口关税税额。解：首先，应从离岸价格（成交价）中减去佣金离岸价格（不含佣金）=成交价–佣金=成交价–离岸价格×2%=成交价（1+2%）=560（1+2%）=549.0196（美元）该批出口货物的离岸价格=549.0196×5000=2745098（美元）其次，再从中减去理舱费：离岸价格（不含佣金和理舱费）=2745098–10000=2735098（美元）再次，求该批出口货物的完税价格：完税价格=离岸价格÷（1＋出口关税率）=2735098÷（1＋10％）=2486452.76（美元）再按当时汇率折合人民币：完税价格=2486452.78.64=21482952（元）=2148.3(万元）最后，计算该批产品的出口关税税额：出口关税税额=完税价格出口关税率=2148.310％。=214.83(万元)三、关税减免（一）关税减免的概念（二）关税减免的内容1、关税减免的范围2、减免关税的批准和约束条件四、通关程序(一）货物的申报（二）单证的审核（三）货物的查验（四）货物的征税与放行第四节关税保护度一、关税水平一个国家进口关税的平均税二、关税保护率三、有效保护理论的政策意义名义保护率有效保护率关税水平：一个国家的平均进口税率全额加权平均关税水平=进口税额总额/进口总值x100%取样加权平均关税水平=∑C/∑P=∑(PxR)/∑P例如：选取a、b、c、d四种商品abcd进口值（万元）8010012050税率%15121530关税水平=（80x15%+100x12%+120x15%+50x30%)80+100+120+50=16.3%名义保护率NRP=(p’-p)/Px100%----由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国内市场价格的百分比。一般为海关所征收的关税税率。有效保护率对某个工业每单位产品“增值”部分的从价税率，其税率代表着对本国同类产品的真正有效的保护程度。计算公式：E=T/VE=(V’-V)/V×100%(定义式)或E=(T-Pt)/(1-P)(推导式)对一种产品国内、外增值差额与其国外增值的百分比（或一种加工产品在国内各种保护措施下的增值量和其在自由贸易条件下加工增值量的差额与自由贸易条件下加工增值量之比）。一个国家的整体保护措施使该行业每单位产出增加值提高的百分率。例题：在自由贸易条件下，一件皮茄克（最终产品）的国内价格为1000元人民币，其中500元是进口皮革（原材料）的价格。1、进口最终产品税率为20%，原材料免税，则有：V=1000-500=500V’=(1000+1000×20%)(500+500×0%)=700E=(V’-V)/V×100%=(700-500)/500×100%=40%2、进口最终产品税率为20%，原材料税率为10%，则有：V’=(1000+1000×20%)-(500+500×10%)=650E=(V’-V)/V×100%=(650-500)/500×100%=30%3、进口最终产品税率为20%，原材料税率为30%V=1000-500=500V’=(1000+1000×20%)-(500+500×30%)=550E=(V’-V)/V×100%=(550-500)/500×100%=10%由于对原材料实行保护,征收关税,结果对皮茄克生产的有效保护降低了。第五节关税减让谈判关税减让含义谈判的基础谈判的原则谈判权的确定谈判的类型谈判的方式减让谈判成果关税减让表关税的影响关税对消费者剩余的影响：当Q,or=D0消费者愿意支付OD0FG消费者实际支付OD0FA没有关税的情况下所以，消费者剩余为：BFG当关税=t，P=P*+t关税使消费者剩余减少AFG–BEG=AFEB=a+b+c+dg消费者愿意支付OD1EB消费者实际支付OD1EB所以，消费者剩余为：AFG关税对生产者剩余的影响关税使生产者剩余增加了a没有关税的情况下生产者收入=a+b+e+f+g生产者成本=f生产者剩余=e当关税=tg生产者收入=e+f生产者成本=b+f+g生产者剩余=a+e思考:关税是否在当前的国际贸易中的作用无足轻重二战后,关税水平呈现明显的下降趋势,发达国家的工业品关税已降到3%-4%,发展中国家为12%-13%,贸易保护的重点逐渐从关税壁垒转向非关税壁垒.1关税较低的平均水平掩盖了某些商品的高关税２名义关税的较低税率掩盖了关税的有效保护率３较低的正常进口税率掩盖了较高的进口附加税４实行反倾销税是目前国际上广泛使用的限制进口手段５关税成为参加关税同盟的国家对非成员国商品实行进口限制的手段６出口关税仍是一些国家保护本国资源，限制低价收购原料和初级产品的手段