增值税--中国税制

1流转税类增值稅2第一节增值税概述一、增值税的概念、类型二、增值税的基本原理三、增值税的特点四、我国增值税的发展3一、增值税的概念和类型计税原理：增值税是以商品的销售额和应税劳务的营业额为计税依据，运用税款抵扣原则征收的税种。理论上：增值税是对商品流转的增值额，即商品在生产、流通各环节的附加值征收的税种。（一）增值税的概念4从一项货物看：增值额是该货物经历的生产、流通各环节所创造的增值额之和，即该项货物的最终销售价格。理论上：增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即（v+m）部分（二）增值额5即商品销售（经营）收入额扣除税法规定的扣除项目金额之后的差额。法定增值额：各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。6【例】假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款40为万元，当期计入货物的折旧费为5万元。该企业报告期内的理论增值额＝78－24－5＝49万元7不同国别的法定增值额单位：万元允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款法定增值额法定同理论增值额的差额甲国乙国丙国2424240540544914＋50－358（三）增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税9二、增值稅的计稅原理1﹑按全部销售额计算稅款﹐但只对货物或劳务价值中新增价值部分征稅。2﹑实行稅款抵扣制度﹐对以前环节已纳稅款予以扣除。3﹑稅款随着货物的销售逐环节转移﹐最终消费者是全部稅款的承担者。10三、增值稅的特点1﹑不重复征稅﹐具有中性稅收的特征。2﹑逐环节征稅﹐逐环节扣稅﹐最终消费者是全部稅款的承担者。3﹑稅基广阔﹐具有征收的普遍性和连续性。11四、我国增值税的发展1979年引进增值稅进行试点1984年建立增值稅制度1994年增值稅制度的改革2009年增值税转型12《中华人民共和国增值税暂行条例》中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财政部国家税务总局第50号令13第二节增值税税法条例增值税﹕是对在我国境内从事销售货物或者提供加工﹑修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。14一﹑征稅范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。“境内”是指：1.销售货物的起运地或者所在地在境内2.提供的应税劳务发生在境内。151﹑货物，是指有形动产，包括﹕电力﹑热力和气体在內。2、加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。3、修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。16视同销售货物行为：1﹑将货物交付其他单位或者个人代销﹔2﹑销售代销业务﹔3﹑设有两个以上机构并实行统一核算的纳稅人﹐将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；174﹑将自产﹑委托加工的货物用于非增值税应稅项目﹔5﹑将自产﹑委托加工的货物用于集体福利或个人消费﹔6﹑将自产﹑委托加工或者购进的货物作为投资﹐提供给其他单位或个体工商户﹔7﹑将自产﹑委托加工或购进的货物分配给股东或投资者﹔8﹑将自产﹑委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。18二﹑纳稅人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。19扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。20一般纳稅人与小规模纳稅人认定标准(1)纳稅人的会计核算是否健全(2)企业规模的大小——年应税销售额会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。21小规模纳税人的认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。“从事货物生产或者提供应税劳务为主”，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。22年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。23三﹑稅率1﹑基本稅率﹕17%2﹑低稅率﹕13%3﹑零稅率4﹑征收率﹕3%24纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚25四﹑增值稅应纳稅额的计算一般纳税人采用购进扣稅法或发票扣稅法应纳税额=当期销项税额–当期进项税额26（一）销项税额(OutputTax)纳稅人销售货物或者提供应税劳务﹐按照销售额或应税劳务收入和规定的稅率计算并向购买方收取的增值稅额。27销项税额=销售额×稅率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。28一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，销售额=含税销售额÷（1+税率）29纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）30【例】某公司当月销售计算机100台，每台1万元；另外将同型号的2台计算机作为奖励发给职工。计算当月的销项税额。31【例】某公司当月生产2台新型计算机作为奖励发给职工，生产该计算机的成本为每台1万元，计算其销项税额。32特殊销售方式的销售额：采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣、价格折扣）销售折扣（2/10,1/20,n/30）采取以旧换新方式销售采取还本销售方式销售采取以物易物方式销售33（二）、进项税额(InputTax)纳稅人购进货物或者接受应稅劳务﹐所支付或者负担的增值稅额。34准予从销项税额中抵扣的进项税额1﹑从销售方取得的增值稅专用发票上注明的增值稅额。2﹑从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值稅额。353﹑购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。364、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。37不得从销项税额中抵扣的进项税额1﹑取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的;2﹑用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;3﹑非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;384﹑非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;5﹑国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;6﹑第2项至第5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。39应纳税额的计算(一)计算应纳税额的时间限定“当期”—具体是指税务机关依照稅法规定对纳税人确定的纳税期限。40(二)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理在计算应纳税额时﹐当期进项税额不足抵扣的部份可以结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－上期留抵的进项税额41(三)扣减发生期进项税额的规定已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务﹐如果事后改变用途﹐应将该项购进货物或应稅劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。42【例】某企业进行财产清查，发现由于仓库管理员管理不善报损原材料20万元（不含税），在产品60万元，在产品耗用原材料的比例90%，该企业如何税务处理？（该企业购入材料的适用税率为17%）43小规模纳稅人应纳稅额的计算应纳稅额=销售额×征收率进口货物应纳稅额的计算组成计税价格=关稅完稅价格+关稅+消费稅应纳稅额=组成计税价格×稅率44兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，否则从高适用税率。45混合销售行为即一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。混合销售的纳税原则：按“经营主业”划分，只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。46兼营非增值税应税项目纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。兼营的纳税原则：分别核算、分别征税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。47【例1】某汽车维修中心（一般纳税人）某月修理汽车劳务收入25万元，销售汽车配件收入15万元。该月外购货物发票注明进项税额是2万元。计算该企业应纳增值税。48【例2】某商场为增值税一般纳税人，3月份外购货物，取得增值税专用发票上注明的税金为30万元，本月货物的销售情况：①批发专柜：批发给一般纳税人的货物，价款为120万元；批发给小规模纳税人的货物，价税混合共计30万元。②零售专柜：价税混合共计450万元。要求：计算该商场3月份应缴纳的增值税。49【例3】某家具厂（小规模纳税人）是以生产各种沙发为主的小型家具企业。某月该厂外购货物35000元，生产销售各种沙发50000元，销售其他家具15000元（以上售价均为不含税售价），计算该厂应纳增值税。50【例4】某外贸进出口企业，某月进口卷烟一批，到岸价格是80万元，在海关应交纳的关税40万元，应纳消费税39万元，计算该批货物应纳的进口环节增值税。51【例5】某生产企业05年8月份进口货物一批，到岸价格为40万元，货物报关后，企业按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额60万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应交纳的增值税税额。(货物进口关税税率15%，增值税税率17％)。52【例6】某商业企业为增值税一般纳税人，3月份外购货物50万元，取得专用发票，当月销售货物40万元；4月份外购货物20万元，取得专用发票，当月销售货物70万元，销售货物均适用17%的税率。要求：计算该企业3、4月份应纳的增值税。53【例7】某公司(一般纳稅人)﹐主要从事工业金属材料的采购和供应业务。9月份各类金属材料的销售收入额为987500元(不含稅)。本月外购货物情况如下﹕(1)外购螺纹钢120吨﹐单价4300元﹐增值稅专用发票注明稅额87720元。(2)外购镀锌板100吨﹐单价4900元﹐增值稅专用发票注明稅额83300元。54(3)外购铲车一部﹐价款42000元﹐增值稅专用发票注明稅额7140元﹐交付仓库使用。(4)将本月购进的螺纹钢20吨﹐转为本单位基本建设使用。(5)由于公司仓库管理不善﹐本月购进的镀锌板被盗丟失10吨。要求﹕计算該公司本月应纳增值稅。55【例8】某装饰材料销售公司，9月份购进装饰材料价款为200万元，当月装饰材料的销售额为400万元，另外完成一项装修工程获得装修款50万元，装修中购进一些货物，有木材、五金等材料3万元，辅助材料4万元，金属切