增值税6（PPT37页)

2019/9/271第六章增值税Chapter6Value-AddedTaxMaincontents:增值税概述征税范围、纳税人及税率应纳税额的计算与缴纳增值税转型改革2008年11月11日，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案。决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。2019/9/2722019/9/273第一节增值税概述6.1ThebriefintroductionofVAT增值税的概念1增值税的特点2增值税的类型32019/9/274一、增值税的概念增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。所谓增值额是指纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值。2019/9/275二、我国增值税的特点实行价外税实行三档税率划分一般纳税人和小规模纳税人实行税款抵扣制度减免税的权限高度集中于国务院2019/9/276＞收入型增值税三、增值税的类型生产型增值税消费型增值税在税率相同的条件下，对于一定的销售收入，三种类型的增值税将产生不同量的财政收入目前我国所采用的类型目的：避免重复征税，鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构和经济增长方式的转变；内容：允许抵扣购进固定资产所含增值税；固定资产：机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关工、器具；易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除。2019/9/2772019/9/278第二节征税范围、纳税人及税率6.2Taxranges,taxpayersandtaxrates一、征税范围征税范围进口货物销售货物提供加工修理修配劳务2019/9/279特殊行为1．视同销售应税货物2．混合销售3．兼营非应税劳务特殊项目1．货物期货2．银行金银业务3．典当业死当销售、寄售业代销物品的业务4．邮政部门外集邮商品的生产、调拨及其他单位和个人销售特殊征税范围2019/9/2710(一)特殊行为的确认，有以下4种：1．视同销售的应税货物交付代销；代销货物;移送；用于非应税项目；作为投资；分配给股东或投资者；用于集体福利或个人消费；无偿赠送。2019/9/27112．混合销售就是一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税的应税劳务。3．兼营非应税劳务应分别核算，否则从高适用税率。2019/9/2712(二)特殊项目销售货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；银行销售金银的业务；典当业的死当业务和寄售业代售物品的业务；邮政部门以外的其他单位和个人生产，调拨与销售集邮商品的，均征收增值税。2019/9/2713二、纳税义务人一般纳税人小规模纳税人纳税人二个标准：销售额、会计核算是否健全。2019/9/2714三、税率适用税率低税率13%基本税率17%零税率现行增值税税率2019/9/2715低税率（一）粮食、食用植物油（二）自来水,暖气、热水,冷气,煤气,石油液化气天然气,沼气,居民用煤炭制品（三）图书、报纸、杂志（四）饲料化肥农药农膜农机（五）农产品2019/9/2716征收率小规模纳税人适用税率3%2019/9/2717第三节应纳税额的计算与缴纳6.3CalculationandPaymentoftaxtobewithheld计算公式：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额2019/9/2718一、增值税销项税额（一）销项税额概念及计算纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向货物购买方或应税劳务接受方收取的增值税额。计算公式为：销项税额＝销售额X税率或＝组成计税价格X税率2019/9/2719(二)销售额的确定1．销售额的一般规定销售额指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：销项税额；受托加工方代收代缴的消费税；代垫运费。2019/9/27202．增值税销售额的特殊规定折扣方式下销售货物。以旧换新方式销售货物。还本销售方式销售货物。采取以物易物方式销售。2019/9/2721出租、出借包装物情况下销售额的确定。啤酒、黄酒外征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。增值税销项税额扣减的规定。2019/9/27223．增值税销售额的税务调整主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定；组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本X（1+成本利润率）组成计税价格＝成本X（1+成本利润率）+消费税额=2019/9/2723二、增值税的进项税额（一）进项税额概念及计算纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。注意三项：购进免税农业产品：购进货物支付的运费：收购废旧物资：2019/9/2724（二）进项税额的确定增值税的核心是进项税额的抵扣。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品进项税额的确定与抵扣；收购废旧物资进项税额的确定与抵扣；运输费用进项税额的确定与抵扣。2019/9/27252．不得抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务；非正常损失的购进货物；纳税人购进货物或应税劳务，原始扣税凭证不合规；小规模纳税人购进的货物或者应税劳务。2019/9/2726三、应纳税额的计算方法（一）计算公式一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额小规模纳税人:应纳税额＝销售额X征收率进口货物：组成计税价格＝关税完税价格十关税+消费税应纳税额＝组成计税价格X税率[案例1]某工业企业（增值税一般纳税人），2009年4月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得运费结算单据）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元：（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额.。2019/9/2727[案例1]某工业企业（增值税一般纳税人），2009年4月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得运费结算单据）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元：（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元。要求：计算该企业当期应纳增值税税额或期末留抵进项税额.。2019/9/2728[案例2]某大型百货商场为增值税一般纳税人，2008年3月购进货物一批，取得增值税专用发票，购进价为1500万元，当月将其中的一部分货物分别销售给宾馆和个体零售商，取得含税销售收入分别为1989万元和351万元。个体零售商将购进的货物销售给消费者，取得含税销售收入411万元。试分别计算百货商场和个体零售商当月应缴纳的增值税税额。2019/9/2729案例3某企业为增值税一般纳税人，某月进口原材料一批，到岸价50万元，已验收入库，关税税率为15%。当月内销货物一批，取得销售收入80万元（不含税）。企业当期其他符合抵扣条件的进项税额为5万元。计算企业当月应纳增值税税额。2019/9/2730[案例4]2009年9月,某计算机公司生产出最新型号计算机,为了赢得市场,公司宣布每台不含税销售单价为9,000元。当月向三大商场销售出500台，对这三个商场在当月20天内副付清500台计算机购货款，均给与5%的折扣。当月发给外省市分支机构200台用于销售，并支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元装卸费0.5万元,保险费1万元。另采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号计算机，销售新型号计算机100台，每台按上述不含税销售单价折价2，500元。当月购进计算机原材料零部件，取得增值税专用发票上注明的价款为200万，增值税进项税额为34万元。当月为即将举行的全国第八届田径运动会赠送计算机50台。另外，当月还从国外购进2台计算机检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是18万元。计算当月的应纳增值税额。2019/9/2732（三）增值税的免征项目和起征点1．增值税的免税项目生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；向社会收购的古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车以外的货物。2019/9/27332.其他征免税的有关规定即征即退政策:一般纳税人销售自行开发生产的软件产品:2001—2010期间,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负(实纳税额/收入)超过3%的部分实行即征即退政策.利用煤炭开采中伴生的油母页岩加工的页岩油产品.用不少于30%的废旧沥青混凝土生产的沥青混凝土.利用垃圾生产电力.用不少于30%的煤矸石,石煤等废渣生产的水泥.除商务部批准的融资租赁单位外,其他单位转让所有权的征.2019/9/27343．增值税的起征点适用:只限于个人。幅度:销售货物:月销售额600~2,000元；应税劳务:月销售额200~800元；按次纳税:月销售额50~80元。2019/9/2735第四节增值税的申报与缴纳6.4DeclarationandPaymentofVAT一、增值税义务发生的时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天；进口货物，为报关进口的当天。2019/9/2736二、纳税期限以一个月为一期纳税，自期满之日起10日内申报纳税；以1、3、5、10、或15日为一期纳税的，5日内申报纳税，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款；进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳。2019/9/2737三、纳税地点固定业户：机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地。进口货物，向报关地海关申报纳税。