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增值税核算与申报主要学习任务：一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核算与申报三、一般纳税人增值税核算与申报1学习目标掌握增值税征收范围的确定掌握小规模纳税人与一般纳税人的划分熟悉增值税的税率掌握销项税额与进项税额的确定规则掌握进口货物应纳增值税的确定熟悉增值税出口退税的计算方法掌握增值税的会计处理掌握纳税义务发生时间、纳税期限能正确填制纳税申报表2了解增值税基本原理：以商品（或劳务）在（境内）流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税采用间接计算法计算增值税。首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。按照外购固定资产已纳税款处理方式的不同分为：生产型、收入型、消费型增值税2009年之前实行生产型增值税，在部分地区试点消费型，2009年1月1日起全面转型3了解增值特点保持税收中性；普遍征收；税收负担由最终消费者承担；实行税款抵扣制；实行比例税率；实行价外税制度。45增值税的概念在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。6征收范围征收环节纳税人销售货物生产、批发、零售货物销售者进口货物进口货物进口者加工、修理修配劳务销售提供劳务者（受托方）征收范围的一般规定7依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征收范围的是（）。A、供电局销售电力产品B、房地产公司销售房屋C、饭店提供现场消费的餐饮服务D、房屋中介公司提供中介服务参考答案：A8增值税的征收范围一般规定具体规定销售货物提供加工、修理修配劳务属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊项目9征收范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银；3、典当业的死当物品销售；4、寄售业代委托人销售寄售物品；5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；7、电力公司向发电企业收取的过网服务费；10征收范围的特殊项目8、融资租赁业务；批准状况最终所有权缴纳税种所属项目经央行和对外经贸部批准经营融资租赁业务的单位从事未转让给承租方营业税金融业转让给承租方其他单位从事融资租赁业务未转让给承租方租赁业转让给承租方增值税销售货物11征收范围的特殊项目9、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送时征收增值税。在建筑现场制造的预制构件等，凡是直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。10、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，如果和销售数量有直接关系的，征收增值税；12征收范围的特殊项目11、销售、开发软件产品缴纳增值税的行为不缴纳增值税的行为（1）销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入（2）受托开发软件产品，著作权属于受托方的（1）软件产品交付使用后，按次或按期收取的维护费、技术服务费、培训费等；（2）受托开发软件产品，著作权属于委托方或双方共有的13【例】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务答案：A、C、D14【例】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.汽车修理业务B.提供通信服务C.提供房屋修缮服务D.从事电信业务同时销售移动电话机答案：A15【例】下列各项中，（）属于增值税征收范围。A.缝纫B.发行体育彩票C.邮政部门发行报刊D.咖啡厅提供的餐饮服务答案：A16属于增值税征税范围的特殊行为1、视同销售行为（8项）2、混合销售行为3、兼营行为17视同销售行为1、代销行为（1）将货物交付其他单位或个人代销；（2）销售代销货物。委托方：将货物交付他人代销——收到代销清单时计征受托方：销售代销货物——实现销售时计征18视同销售行为2、内部移送业务行为设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（设在同一县、市的除外）“用于销售”：受货方“向购货方开具发票”或“向购货方收取货款”受货方向所在地税务机关缴纳增值税，移送机构视同销售向其主管税务机关缴纳增值税。否则，总机构统一缴纳增值税•根据国税总局的规定，总机构为一般纳税人，则分机构也按一般纳税人确定，则总分机构应分别建账，独立核算。•因此，实行统一核算的总分机构，一定是小规模纳税人。19例如A公司下设A1、A2两个分支机构，A公司和各分支机构统一核算。A和A1设在同一个县，A2设在另一个县。A负责生产产品，A1、A2负责销售。A将生产的货物移送给A1销售不管是否用于销售，移送时总机构不需要视同销售A将生产的货物移送给A2销售移送时总机构需要视同销售A将外购的固定资产等移送给A1、A2使用不需要视同销售20视同销售行为3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。21视同销售主要行为归纳货物来源货物去向自产或委托加工用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费外购用于投资、分配、赠送22【练习】下列各项不属于增值税征收范围的是（）。A.某服装商店销售代销服装B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利答案：BCD23【练习】下列各项应征收增值税的是（）。A.某生产企业外购钢材用于扩建厂房B.某家具厂委托商店代销家具C.某运输企业外购棉大衣用于集体福利D.某歌厅外购一批饮料销售给歌厅的客户答案：B24【练习】下列属于视同销售各项应征收增值税的是（）。A.某商店将外购水泥捐赠给灾区用于救灾B.某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利C.某企业将自产的钢材用于投资D.某企业将购进的一批饮料发放给职工答案：ABC25关于“混合销售与兼营行为”经营行为特点税务处理原则混合销售一项业务中既涉及货物又涉及劳务依纳税人的主业确定税种，只交一个税（增值税或营业税）兼营兼营不同税率的应税项目划清收入，分别使用不同的税率计算；划分不清，一律从高计算兼营增值税和营业税项目划清收入，分别计算；划分不清，税务机关核定货物和劳务的销售额兼营免税、减税项目分开核算免税、减税的销售额；未分开核算，一律不得减税、免税26【练习】下列各项中属于兼营行为的有（）。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装服务D.电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务答案：A、B27【练习】下列销售行为中，属于混合销售并征收增值税的是（）A、饭店提供餐饮服务并销售酒水B、电信部门销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C、装潢公司为客户包工包料装修房屋D、零售商店销售家具并有偿送货上门参考答案：D28增值税纳税人的划分标准下列各项中被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在50万元以上，从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以上，从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额在80万元以下，从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额在20万元以下，从事货物生产的纳税人正确答案：C、D思考：个人？不经常发生应税行为的企业？非企业性单位？29一般纳税人资格认定要点规则向谁申请机构所在地国税局申请时间1、新开业的纳税人：税务登记之日起30日内2、已开业小规模纳税人转为一般纳税人：（1）主动申请认定。年应税销售额达到标准的申报期（月份或季度）结束后的40后工作日内申请，认定机关受理之日起20日内完成认定。（2）被动申请认定。超过期限未主动申请的，期限结束后20日内税务机关告知纳税人。相关规定1、一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。2、辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业，辅导管理期限3个月；（2）有违规行为的企业，辅导管理期6个月。30例题某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2012年增值税年应税销售额为120万元，2013年2月15日接到税务机关送达的《增值税一般纳税人申请认定表》，但该厂一直未报送。2013年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月份应缴纳增值税（）万元。A、0.68B、1.32C、1.40D、3.40答案：根据规定，会计核算健全且年销售额达到标准，应申请认定为一般纳税人，否则按照销售额和适用的税率计算增值税，且不得抵扣进项税额。31D要求：•1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；•2、能作会计处理；•3、能填写纳税申报表。32小规模纳税人增值税应纳税额的计算计算方法：简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。计算公式：应纳税额＝销售额×征收率（3%）销售额＝含增值税销售额÷（1+征收率）几种特殊情况:331、小规模纳税人销售自己使用过的物品：（1）固定资产。减按2%征收销售额＝含税销售额÷（1+3%）应纳税额＝销售额×2%1、小规模纳税人销售自己使用过的物品：（2）其他物品应纳税额＝含税销售额÷（1+3%）×3%2、经营旧货：销售额＝含税销售额÷（1+3%）应纳税额＝销售额×2%例题某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元，开具普通发票；购入原材料价值6400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450B.597.6C.870D.494•【答案】D•【解析】题中的销售收入含税，所以增值税＝16960÷（1＋3％）×3％＝494元34例题某生产企业为增值税小规模纳税人，2013年对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元。该企业上述业务应缴纳增值税（）元。A.2400B.3773.08C.3800D.4500•【答案】C•【解析】增值税＝82400÷（1＋3％）×3％+72100÷（1+3%）×2%＝3800元35小结“小规模纳税人计算”36销售旧货（经营二手货）销售自己使用过的固定资产征收率3%，减按2%计算销售其他货物征收率3%小规模纳税人增值税会计处理设账：在“应交税费”下设置“应交增值税”二级账户，三栏式结构。借方记“实际缴纳的增值税额”，贷方记“应纳的增值税税额”。贷方余额反映“尚未上交的增值税”。注意：购进不得抵扣37【练习】某商店是小规模纳税人，某年2月该商店发生如下业务:（1）销售服装取得销售额为2392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费100元。（2）购进办公用品（用于销售）一批，支付货款13500元、增值税税款2295元，取得增值税专用发票，款项已付。（3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38500元、增值税税款1155元。款项尚未收到。计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。应纳增值税：2392÷（1＋3%）×3%＝69﹒67（元）2、借：库存商品15795贷：银行存款157953、应纳增值税：8528÷（1＋3%）×3%＝248﹒39（元）借：应收账款——A公司8528贷：主营业务收入8279.61应交税费——应交增值税248.39借：应收账款——B公司39655贷：主