增值税理论与实务

2019/9/281增值税理论与实务省国税培训中心宋上利2019/9/282增值税基础理论一、增值税的产生多环节一次多环节课征全额课税课征道道扣税100120140150(售价)10121415（税率10%）10%18%26%34%（整体税负）2019/9/283二、增值额1、理论增值额（1）=销售收入额-非增值项目金额增值项目＝工资+奖金+利润+利息+租金+其他（V+M）非增值项目＝原材料+折旧（C）结论1：税负不受外购货物比重的影响——不重复征税（2）=商品的最终售价结论2：税负不受货物流转环节多少的影响——促进专业化生产2019/9/2842、法定增值额某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元，当期折旧费5万元。项目国别允许扣除外购流动资产价款允许扣除外购固定资产价款法定增殖额与理论额的差额甲24054+5乙245490丙244014—352019/9/285三、增值税的类型1、生产型增值税课税基数=新创造价值+当期固定资产折旧≈国民生产总值特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资（2）可保证财政收入2、收入型增值税课税基数=V+M≈国民收入特点：（1）法定增值额与理论增值额一致（2）不便于凭发票扣税2019/9/2863、消费型增值税课税基数=销售额—全部生产资料价款＜V+M≈消费资料价值特点：（1）减少财政收入（2）便于发票扣税（3）最能体现增值税优越性2019/9/287四、增值税计税原理1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务）价值中新增价值部分征税2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除应纳=应税货物—法定外购项税额整体税负目已纳税款3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费者承担2019/9/288五、增值税的特点1、税收负担具有公平性——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干预资源配置，不干扰投资者的投资决策和消费者的消费选择）——只对没征过税的增值额征税——税率档次少2、税金计算具有连环性——逐环节征税，逐环节扣税——出售货物的同时也出售了增值税税款，税负逐环节向前转移——有人认为是零售税，全部税款集中在零售环节2019/9/2893、征收范围具有普遍性——税基广阔，征收普遍而连续4、税金利润没有相关性——价税分离，税金不进入纳税人成本——交纳税金多少与盈亏无关5、最终税负具有转嫁性——纳税人不是负税人——税收由消费者负担2019/9/2810六、增值税的优点1、能够平衡税负，促进公平竞争——外购货物比重、经营环节多少不影响税负2、便于出口退税，又避免进口商品征税不足——出口价格即增值额，可准确计算退税额——进口货物与国内同类货物税负相同3、具有收入的稳定性、及时性4、凭发票扣税，形成扣税链条，可相互制约，交叉审计，避免发生偷税七、增值税的不足——管理难度大、征收成本高2019/9/2811八、增值税与其他流转税的配合1、交叉征收模式2、平行征收模式3、平行加交叉征收模式增值税营业税消费税2019/9/2812增值税实务一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人——不得抵扣和使用发票超过标准销售免税货物企业企业及企不包括业性单位不经常发生应税行为（小）货物生产（劳务）——会计核算健全，可认定一般纳税人（30万元以上）未超过标准商业企业——小规模纳税人（180万元以下）2019/9/2813增值税实务小规模纳税人非企业性单位若经常发生应税行为，且符合一般纳税人条件，可认定为一般纳税人个体经营者——小规模纳税人，若符合条件，个人经省局批准，可认定一般纳税人其他个人——小规模纳税人2019/9/28142004年8月防伪税控系统普遍使用以后——对已使用防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一的，不取消其一般纳税人资格（千元版发票）1、虚开专用发票或偷、骗、抗税行为2、连续3个月未申报或连续6个月申报异常3、不按规定保管、使用专用发票、税控装置——新办的大中型商贸企业在第一年作为一般纳税人管理，若第二年未达到销售额标准，只要已使用防伪税控系统且没有上述3种情况的，如会计核算健全可继续作为一般纳税人（小型商贸企业——小规模、辅导期、一般纳税人）2019/9/2815增值税实务主要区别1、专用发票使用权2、进项税额抵扣权3、税款计算方法2019/9/2816增值税实务销售货物受托方加工费（销）受托方征税委托方加工费（进）范围提供加工修理修配劳务不包括聘用员工为本单位提供的劳务经销企业从生产企业取得的进口货物售后服务费2019/9/2817视同销售应纳税额委托方受托方销售额（买断、支付手续费）时间委托代销委托方支付，不得冲减销售额代销手续费受托方收取，计征营业税代购三个条件委托方可抵扣货物符合条件受托方手续费计营业税不符合条件，视同销售征增值税2019/9/2818机构间移送货物（1）用于销售—受货机构向购买方开票或收取货款例：A省酒厂驻B省S市销售办事处①S市直接销售，收取现金上缴酒厂（S市就地纳税）②办事处联系业务，由酒厂发货并开票（2）统一核算①非独立核算直销网点（资金回笼，费用报销），具备两条件之一的，视同销售；②以资金结算网络方式收取货款（分支机构实现销售，由总机构开票，货款由购货方在分支机构所在地存入总机构的网上银行帐户），不具备两条件之一，应在总机构纳税（3）在同一县（市）的除外2019/9/2819非应税项目自产、集体福利或个人消费委托加工的货物均对外投资视同销售购买的货物（对内、外）分配给股东或投资者视同销售（对外）无偿赠送他人2019/9/2820自产的货物对外出租外购礼品赠送客户、发给职工买一赠一或买A赠B自产钢材用于装修办公楼委托加工白酒用于集体福利外购设备对外投资委托加工收回的货物用于分配股利委托加工的白酒用于连续生产药酒2019/9/2821混合销售行为同一项销售行为中，既包括货物销售又包括提供非应税劳务。——从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务（年货物销售额超过年货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%），征增值税——其他单位和个人，征营业税——从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，不征增值税，但其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该机构混合销售行为，征增值税——从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，征增值税2019/9/2822某造纸厂是一般纳税人，2005年5月外购货物的进项税额是8000元，本月销售各种纸张的销售额为100000元，（不含税），该厂设有一个非独立核算的汽车队，负责给购货方送货，本月随同销售各种纸张取得运输收入35100元。应纳增值税=17000+5100－8000=141002019/9/2823兼营非应税劳务纳税人经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务——应分别核算销售额——分别核算的，分别征税——不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税（其中非应税劳务耗用货物进项税可抵扣）2019/9/2824某装饰材料销售公司2005年4月购进装饰材料200万元，销售装饰材料400万元；另完成一装饰工程，取得收入50万元，装修中有购进五金材料3万元、辅助材料4万元、电焊机一台3万元、切割机一台2万元。该公司销售业务与装修业务未能分别核算。（以上均为不含税价）应纳增值税=400×17%+50÷（1+17%）×17－200×17%－（3+4）×17%2019/9/2825有关特殊规定应税范围——货物期货、银行销售金银、典当、寄售、电力公司收取的过网费、缝纫非应税范围——著作权（受托软件开发）、天然水、证照工本费、体育彩票发行易混淆的征税项目——集邮商品的生产（调拨）、销售——发行报刊——水泥预制构件、其他构件或建筑材料——罚没收入（拍卖、变卖、收兑）——融资租赁——销售旧货2019/9/2826三种情况税收政策1.销售旧货（单位和个体经营者）2.旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇按4%减半征税1.销售自己使用过的应税固定资产2.销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车售价低于原值，免税售价高于原值，按4%减半征税个人销售自己使用过的物品（不包括摩托车、游艇、应征消费税的汽车）免税2019/9/2827某生产企业（一般纳税人）2005年3月把资产盘点中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值9000元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入11000元（原值40000元）和64000元（原值56000元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000元。9200÷（1+4%）×4%÷2=176.9264000÷（1+4%）×4%÷2=1230.7735000÷（1+17%）×17%=5085.472019/9/2828增值税税率税率体现整体税负基本税率、低税率、零税率适用原则——不同税率货物、一并征税劳务征收率一般纳税人选择计税6%工业小规模纳税人（包括应税劳务）商品混凝土固定业户到外地经营2019/9/2829商业企业小规模纳税人寄售业、典当业4%拍卖、委托拍卖的货物卫生防疫站调拨生物制品和药械销售旧货（应税固定资产）2019/9/2830销项税额（销售额的确认）全部价款（不含税）——价税合并收取——开具普通发票——向消费者销售取得收入——向小规模纳税人销售货物——小规模纳税人销售货物——加工费一般视为不含税2019/9/2831销项税额不包括代收代缴的消费税符合条件的代垫运费价外手续费费用具体包装费、包装物租金项目返还利润（向购货方收取）违约金（延期付款利息）代垫运费（不符合条件的）代收款项（农村电网维护费、城市污水处理费等免税换算的除外）2019/9/2832特殊情形的规定1、混合销售（劳务一般视为含税）2、兼营非应税劳务3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额（1）当月同类货物平均销售价格（2）最近时期同类货物平均销售价格（3）组成计税价格=成本（1+成本利润率）1—消费税税率——实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加工费——复合计征消费税的，不考虑定额征收的消费税2019/9/2833特殊销售方式一、销售折扣、折让1、商业折扣（1）同一张发票注明借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税金-----增153例：某农用汽车厂按销售代理商的年销售额确定销售折扣率，平时按出厂价开票，不计算折扣率和折扣额第二年年初开具红字发票冲减销售额2019/9/2834（2）不在同一张发票注明借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）借:营业费用17贷：应交税金—增172019/9/28352、现金折扣借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金---增170借：银行存款1150财务费用20贷：应收账款11702019/9/28363、销售折让借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金—增170借：主营业务收入100贷：应收账款117应交税金—增（17）2019/9/2837采取折扣率20%的折扣销售方式销售产品，取得不含税收入120万元，发票上未注明折扣额。汽车制造厂向汽贸公司销售汽车80辆，汽贸公司当月付清货款，并享受8%的销售折扣，开具红字专用发票入帐。销售产品开具普通发票注明销售额100万元，折扣率10%，折扣额10万元。某商贸公司销售货物，因购货方提前付款给予3%的折扣，公司将销售额和折扣额开在同一张发票上。2019/9/2838二、以旧换新新电冰箱含税售价3510元/台，旧冰箱作价1000元，差价2510金银首饰借：银行存款25102510材料物资10001000贷：主营业务收入30003145应交税金—增510365三、还本销售——不得扣除还本支出2019/9/2839四、售后回购——销售商品并同意日后全部买回例：甲