增值税申报实务

第四讲增值税纳税申报增值税纳税申报掌握增值税纳税申报的范围、对象掌握增值税纳税申报的时间、地点、期限掌握增值税纳税申报资料的填写与报送增值税纳税申报有关知识点增值税的征税范围销售货物提供加工修理修配劳务进口货物。•货物是指有形动产，包括电力、热力、气体增值税的特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营销售行为。增值税税率基本税率；17%低税率：13%零税率：出口货物征收率：小规模纳税人3%应纳税额的计算小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）一般纳税人：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额+上期留抵税额销项税额=不含税销售额×税率进项税额≠采购额×税率增值税的减、免税起征点：销售货物：月销售额2000—5000元销售应税劳务：月销售额1500—3000元按次纳税：每次（日）销售额150—200元各省、自治区、直辖市的税务机关应在规定的幅度内，根椐实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。增值税的减、免税免税项目增值税纳税义务发生时间销售业务纳税义务发生时间的确定根椐不同的结算方式来确定纳税人销售货物或者提供劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或索取销售款凭据的当天增值税纳税义务发生时间•采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或索取销售款凭据，并将提货单交给购买方的当天。•采取赊销或分期收款方式销售货物的，为按合同约定收款日期的当天。•采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。•委托其他纳税人代销货物的，为收到代销清单位代销清单的当天。•销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售款或索取销售款凭据的当天。•纳税人发生视同销售行为的，为货物移送的当天。增值税纳税义务发生时间进口业务纳税义务发生时间的确定报关进口的当天销售业务纳税期限按期纳税的：纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月不能按固定期限纳税的：可以按次纳税纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款销售业务纳税期限进口业务纳税期限的确定自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。增值税业务纳税地点销售业务纳税地点的确定固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税。纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向其所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其他授权的税务机关批准，分支机构的应纳税款也可以由总机构汇总，在总机构所在地主管税务机关申报纳税。增值税业务纳税地点固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物的，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。增值税业务纳税地点非固定业户销售货物或应税劳务的，应向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住所在地主管税务机关补征税款。增值税业务纳税地点进口业务纳税地点的确定进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或居住所在地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税纳税申报资料必报资料《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）•《增值税纳税申报表附列资料（表一）》•《增值税纳税申报表附列资料（表二）》•《固定资产进项税额抵扣情况表》增值税纳税申报资料《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡。《资产负债表》和《利润表》成品油购销存情况明细表（成品油零售的纳税人）主管税务机关规定的其他必报资料。增值税纳税申报资料备查资料防防伪税开具的发票汇总表及明细表已开具的增值税专用发票和普通发票存根联符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联增值税纳税申报资料海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件收购凭证的存根联或报查联代扣代缴税款凭证存根联主管税务机关规定的其他备查资料。增值税纳税申报案例郑州天宇服装有限公司为增值税小规模纳税人，2009年2月的销售情况如下：（1）2月10日购进化纤布，增值税发增值发票上注明的价款为30000元，税款为5100元，货款已转帐支付，材料已验收入库。（2）2月12日销售女式西服1000套，取得销售收入25000元，开具普通发票，款项已存入银行。（3）2月25日缴纳上月增值税款3600元，用银行存款支付。（4）2月27日销售儿童运动服装600套，取得销售收入15000元，由税务机关代开增值税专用发票，款项已存入银行。（5）2月28日销售男士休闲装500套，取得销售收入10000元，开具普通发票，款项尚未收到。增值税纳税申报案例(2)不含税销售额:25000÷（1+3%）=24271.84应纳税额:24271.84×3%=728.16(4)不含税销售额:15000÷（1+3%）=14563.11应纳税额:14563.11×3%=436.89(5)不含税销售额:10000÷（1+3%）=9708.74应纳税额:9708.74×3%=291.26主营业务收入：24271.84+14563.11+9708.74=48543.69元应交税费—应交增值税:728.16+436.89+291.26=1456.31元增值税纳税申报案例郑州天宇服装有限公司为增值税一般纳税人，2009年2月的销售情况如下：(1)2月3日因产品生产需要,从苏州纺织厂购入化纤布100匹，每匹100元，金额合计10000元，税额1700元；支付运费1000元，其中装卸费400元。取得增值税专用发票和运输单位开具的运输发票。货款已支付，材料已验收入库。销货方纳税人识别号为310014389436025、发票代码为1298056476、号码为00415467，运输发票的号码为0003501453。（2）2月5日公司从杭州华丽纺织厂购入棉布300匹，每匹200元，取得增值税专用发票，金额合计60000元、税额10200元。销货方纳税人识别号为410023589346012、发票代码为1534834987、号码为00149876。增值税纳税申报案例（3）2月6日公司从长春机械厂购入纺织机床一台，金额80000元、税额13600元，取得增值税专用发票。销货方纳税人识别号为610035598538036、发票代码为3765056326、号码为00564980。（4）2月7日收到增值税销项负数发票，从南京市纺织厂购入的毛料因质量问题退货，金额30000元，税额5100元。销货方纳税人识别号为306798768538747、发票代码为1238904573、号码为00817634增值税纳税申报案例（5）2月16日仓库发生意外火灾，烧毁外购的花布一批，该批材料实际成本1200元，其中运费成本200元。（6）2月17日销售一批男士西服，金额2600000元，税额442000元，开出增值税专用发票。发票号码02452122、购货方纳税人识别号为110015789436021。（7）2月18日以一批休闲装作为福利发放给本厂职工，每件不含税售价100元，共130件，成本价80元。增值税纳税申报案例（8）2月25日给南就市大华纺织厂开出负数发票一份，1月份销售的儿童服装与合同要求不符，退货。销售额15000元，税额2550元。发票号码02452123、购货方纳税人识别号为360403000156787。（9）2月28日销售给六一小学校运动服300套，销售额18000元，税额3060元，开具增值税普通发票，号码为02567823、购货方纳税人识别号110107000056888。增值税纳税申报案例其他：前期取得已认证尚未抵扣的增值专用发票:（1）发票代码367869034、号码0043287、开票日期20090108、金额10000元、税额1700元、销货方纳税人识别号310014389436025、认证日期20090131（2）发票代码3412809987、号码0056498、开票日期20090109、金额60000元、税额10200元、销货方纳税人识别号410023589346012、认证日期20090131增值税纳税申报案例(1)进项税额:（1700）+（1000-400）*7%=1742(2)进项税额:10200(3)进项税额:13600(4)进项税额:-5100(5)进项税额转出:(1200-200)*17%+200*7%=184增值税纳税申报案例（6)主营业务收入:2600000销项税额:442000(7)视同销售收入:100*130=13000不是100*80=8000销项税额:13000*17%=2210(8)主营业务收入:-15000销项税额:-2550(9)主营业务收入:18000销项税额:3060进项税额抵扣知识点一般增值税纳税人取得增值税发票时，应于每月月末前（从发票开具之日到认证日不得超过90天）持发票抵扣联进行认证，认证后方可抵扣。认证可到主管税务机关办事大厅或企业自已网上认证。未经认证和认证不符的增值税专用发票不得抵扣。进项税额抵扣知识点从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（目前仅限于生产经营用材料、配件、办公用品及企业购入的生产用机械设备）。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，允许按照买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额抵扣知识点生产企业收购的免税废旧物资允许按照普通发票注明的金额和10%的扣除率计算进项税额抵扣。销售货物和外购货物所需支付的运输费，凭取得的符合税法规定的运输费发票可以计算抵扣进项税；依据包括纯运输费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费。扣除率统一为7%。一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。