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增值税的主要变化及纳税筹划方略一、增值税的主要变化二、增值税纳税筹划方法三、案例剖析一、增值税的主要变化1．划分标准——前提是独立的经济实体（1）工业企业年销售额50万元（2）商业企业年销售额80万元（3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人2．一般纳税人的主要规定（1）税率：基本税率17%，特殊行业为13%（2）发票使用：普通发票、专用发票（3）应交增值税＝销项税额－进项税额（4）销项税额是指卖价中含有的增值税销项税额＝含税卖价÷(1＋税率)×税率（5）进项税额是指买货时，买价中含有的增值税。一般是以取得的专用发票注明的税款为准，并在出票之日起90天内交税务机关认证，方可抵扣。3．小规模纳税人的主要规定（1）税率：2009年开始，小规模纳税人增值税征收率为3%（2008年以前：商业4%，其他行业一律6%）（2）发票使用：只能使用普通发票特殊情况：销售货物给一般纳税人需开增值税专用发票时，只能请税务局按实际税率代开。（3）应交增值税＝含税卖价÷(1＋税率)×税率二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/21．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票1/2（1）购进商品或材料时①部分能取得专用发票②部分只能取得普通发票③还有一部分无法取得发票1．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票2/2（2）出售货物时①部分客户要专用发票②部分客户只要普通发票③部分客户可以不要发票（3）公司还想做到一定的规模，保证在社会上有一定的知名度。二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/22．可以分设两个以上的经济实体(1)目的：充分利用国家对个体户实行定额征税的管理规定(2)方法：单独设立一个公司，同时设立若干个个体经营户(3)前提：经营产品的品种或种类一致(4)技巧：公司和个体不要用同一个投资人的名称二、增值税的主要纳税筹划方法【案例】（增甲）某投资人主要在当地经营调味品，年采购量约1250万元，其中约700万元可以取得增值税专用发票，适用17%的增值税税率，不含税成本600万元，增值税100万元；约550万元基本不开票。购入后，约有一半出售给商场、超市等，对方需要增值税专用发票，差价率20%左右，剩余部分卖给地县个体户及终端消费者，无需开票，差价率30%左右。二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体【案例答案】1/41．综合差价率约25%2．综合含税卖价1570万元左右3．若只设1个贸易公司（属增值税一般纳税人）（1）可抵扣进项税额＝100万元（2）销项税额＝1570÷(1＋17%)×17%≈228万元（3）应交增值税＝228－100＝128万元二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体（4）应交城建税等附加税＝128×10%＝12.8万元（5）因为购进货物无票部分，无法作成本费用列支，导致企业所得税汇算清缴中的麻烦。4．设立一个贸易公司，设立1至2个个体经营执照。（1）购进和出售时都需专用发票，或出售时需要开普通发票的业务，全部以公司名义经营。二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体【案例答案】2/4【案例答案】3/4（2）公司部分应交增值税如下：①进项税额＝100万元②开票销售额（含税）＝1570×50%＝785万元③销项税额＝785÷(1＋17%)×17%＝114万元④不含税销售收入＝785－114＝671万元⑤应交增值税＝114－100＝14万元⑥税赋比＝14÷671＝2.1%基本属于微利行业二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体【案例答案】4/4（3）剩余部分若设2个个体①每个个体若国税部分每月定税0.2万元②国税部分全年交税4.8万元③地税若与国税一致，则国地两税一年9.6万元公司与个体合计，一年交国税＝14＋4.8＝18.8万元与第一方案比较，少交增值税＝128－18.8＝109.2万元若考虑企业所得税因素，则节约税金更多。二、增值税的主要纳税筹划方法（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体（二）利用价差税赋比，进行税收筹划1．原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋平衡点。（1）若一般纳税人税率为17%，则商业企业以进价为基础的差价率为20%时，两种纳税人的税赋达到平衡。若差价率小于20%，则一般纳税人的税赋轻；反之，若差价率大于20%，则小规模纳税人的税赋轻。二、增值税的主要纳税筹划方法【案例（增乙）】资料某企业经营的产品，若含税价125万元购入，可以达到的售价为200万元。全年经营额可以做到600万元。购入货物时，既可以取得普通发票，也可以取得增值税专用发票。售货时，买方只须要普通发票，但不能不开票。二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划【案例】方案方案一，只设一个公司（规模超过80万元，属于一般纳税人）①进项税额＝125×3÷(1＋17%)×17%＝55万元②销项税额＝600÷(1＋17%)×17%＝87万元③应交增值税＝87－55＝32万元方案二，若分设几个小规模纳税人公司则应交增值税＝600÷(1＋3%)×3%≈17.5万元比较节税＝32－17.5＝14.5万元二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划1．原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋平衡点。（2）若一般纳税人适用13%的税率，则商业企业差价率在23%左右为税赋平衡点。（3）若是工业企业，则生产产品耗用材料成本占销售收入的比例为80%左右为税赋平衡点。二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划2．典型运用某企业生产的产品有一定的特殊性，全年实际购入材料买价约1200万元。其中，30%有专用发票，增值税税率为17%；10%左右可以取得普通发票，剩余60%无法取得发票。生产的产品实际售价3000万元左右，其中50%的部分必须开增值税专用发票，剩余50%的部分可以不要票。该企业经营期已有5年以上，原来财务处理方式为：因为只有一个公司，只能作一般纳税人。财务按总经理要求，将不开票部分收入不入账。二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划【案例】（增丙）2．典型运用则入账部分如下：（1）进项税额＝1200×30%÷(1＋17%)×17%=52万元（2）销项税额＝3000×50%÷(1＋17%)×17%=218万元（3）实际交增值税＝218－52＝166万元未入账的收入＝3000×50%＝1500万元由于未入账的收入部分又要用于企业资金周转，长期作其他应付款和短期借款挂账，被税务局发现，作偷税处理。通过关系活动，实际补税近600万元了结。二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划【案例剖析】参考答案2．典型运用（1）分设公司和个体加工店（2）购入有票和出售要票部分通过公司完成（3）进出无票部分通过个体加工店经营（4）公司运作方式为：①购进材料有专用发票的进项税额＝52万元二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划【改进方式】1/22．典型运用②购进材料对方只能开普通发票部分，由税务局代开专用发票，按3%的税率抵扣进项税额＝120÷(1＋3%)×3%=3.5万元③销项税额＝3000×50%÷(1＋17%)×17%=218万元④应交增值税＝218－(52＋3.5)＝162.5万元（5）个体加工店开在另一行政区，当地税务机关规定每年交国税5万元。实际应交增值税＝162.5＋5＝167.5万元二、增值税的主要纳税筹划方法（二）利用价差税赋比，进行税收筹划【改进方式】2/2（三）合法转化增加进项税额抵扣，同时降低税率1/31．税法对进项税额抵扣的主要规定（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）为生产购进免税农产品，允许按收购凭证所注明买价的13%作进项税额抵扣，剩余87%作成本。进项税额=买价×扣除率二、增值税的主要纳税筹划方法（4）为生产购进废旧物资，允许按收购价的10%作进项税额抵扣，剩余90%作成本。进项税额=收购价×扣除率（5）为进销货物发生的运费，允许按7%作进项税额抵扣。进项税额=运输费用×扣除率（6）2009年开始，改为消费型增值税。一般纳税人企业购入的机器设备等固定资产，凡是有增值税专用发票的，可作进项税额抵扣。特别提示：（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或增值税应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的：（4）为固定资产所支付的运输费用。2.不得抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）以上项目规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。特别提示：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣（1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；（2）将固定资产专用于免税项目；（3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；（4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。4．对适用13%税率的特别规定纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；二、增值税的主要纳税筹划方法（5）农产品农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。（6）音像制品音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。（7）电子出版物电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。（8）二甲醚二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。5.免征增值税的项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。6.注意视同销售的特别规定（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。案例（增丁）：误解造成的税收纠纷某公司属于增值税一般纳税人，全年经营情