增值税的常见避税、偷税手段

企业内部控制讲座主讲：西南农业大学经济管理学院张孝友电话：[e-mail]第一部分相关概念及避税诱因几个相关概念偷税漏税骗税避税逃税欠税抗税避税产生的诱因(一)税法自身的因素1．税负过重2．税负不公平3．漏洞太多4．征纳太繁5．征管不力6．处罚不严(二)非税因素1．技术因素2．社会因素3．心理因素4．通货膨胀第二部分增值税的常见避税、偷税手段1．在课税范围方面(1)将自产产品或自制半成品用于本单位职工福利、在建工程或大修，而不作销售，或者直接私分不作销售，甚至根本不在账簿上反映；(2)将产品用于赠送、广告宣传、已销展品等不作销售，而直接借记“产品销售费用”，贷记产成品，将已销展品的收款纳入企业“小金库”或私分；(3)隐瞒产量，产品销售时不开发票，特别是当购方不索要发票时更易如此。或者以收据、调拨单等代替发票，或者开“小尾大头”发票，搞账外销售，直接纳入企业“小金库”；(4)以自产产品直接串换材料躲避纳税。具体手法是在分录上采用借记“原材料”(应付账款、长期投资)，贷记“产成品”的错误做法。或者经“其它应收款”账户中转，以产品串换材料肘，先借记“其它应收款”，贷记“产成品”，收到材料时，借记“原材料”，货记“其它应收款”；(5)以价外收费形式肢解产品销售收入，对价外收费部分故意不申报纳税。或者将产品销售收入抵销了支付的佣金、回扣等再入账；(6)将自营业务装扮成受托加业务，只将加工费收入申报增值税，而隐瞒这些产品的收入；(7)亏损企业或资金周转困难的企业，将自产产品作为支付手段，支付职工的工资、补贴，让职工自行销售后全部归己，偷漏国家增值税；（8）折扣后开票。有些工业企业委托商业企业代销产品，在收回销售收入款项时，折扣了应付给代销单位的手续费支出后才开发票，造成少纳增值税，甚至还少纳营业税。2．在计算缴纳方面(1)将本不作抵扣的基建、福利等购料凭证的抵扣税联混作进项税一并向税务机关申请抵扣，甚至代小规模纳税人进货以增加抵扣税数额，从而达到少交增值税的目的；(2)用于产品生产的原材料改为福利、基建使用，或者非正常损失了原材料，未将进项税额转出，造成人为多抵扣了增值税，使国家蒙受损失；(3)在本地加工、到异地发货、销售，在异地银行收款或现金交易，又不主动申报纳税，在两边税务机关推渎，偷漏增值税；(4)不按规定时间计交增值税，或者除销商品后，等到收款时才开发票及申报纳税，甚至收到款后久久不入销售账，故意推迟纳税时间。3．在税收减免方面(1)将减免增值税的产品的原材料进项税列入纳税产品抵扣，反过来对纳税产品的销售收入和销项税额又尽量往免税产品中挤，具体手法是在开具增值税发票时故意张冠李戴；(2)利用来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备兔征增值税的优惠政策，搭车进口一些应税设备。4、骗取出口退税常见骗取出口退税的做法有：（1）借权挂靠，权力寻租（2）假报关，低值高报，以少报多（3）将增值税扣除项目金额作为纳税额申报退税（4）内销产品作为出口产品申报退税（5）收购产品作为生产产品申报退税（6）“三资”企业伙同国内企业骗税（7）外商以投资、办厂为名骗税（8）团伙作案、专业化分工、“一条龙”作业