增值税税务筹划

第二章增值税的税务筹划【学习目的和要求】在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握增值税税收筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基础。主要内容增值税简介第一节增值税纳税人的税务筹划第二节增值税计税依据的税务筹划第三节增值税税率的税务筹划第四节增值税税收优惠的税务筹划增值税简介2010年国内增值税收入占税收总收入的比重为29%。据统计，自1994年以来，全国涉及增值税发票犯罪的案件达上万起，增值税已成为犯罪率最高的税种。国家税收严重流失,200多人被判极刑。一、增值税含义以法定增值额为征税对象的一种税。增值额含义：商品价值=C+v+mC:原材料+机器折旧，商品价值：商品售价理论增值额：v+m法定增值额：各国税法规定不同，区别在外购固定资产是否计入增值额。特点1、实行价外税2、间接扣税法计算销售收入应纳税款-生产资料已纳税款=增值额应纳税款3、增值税专用发票抵扣制度已纳税款以购进发票为抵扣凭证4、道道课征，税不重征二、征税范围（一）一般规定1.销售或进口的货物：有形动产2.提供加工和修理修配的劳务（二）特殊规定1.增值税视同销售行为：8种行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2.混合销售行为：含义:一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务(交营业税的劳务）。举例：汽车修理厂修车时提供洗车服务；塑钢门窗商店销售产品并为客户安装;电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送税务处理：（1）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税（2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税如:电信局提供电话安装同时销售电话,收营业税3.兼营非应税劳务行为：含义：增值税纳税义务人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（交营业税的劳务)。举例:汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务;建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务税务处理（1）分别核算的，应税货物销售和劳务纳增值税，非应税劳务纳营业税（2）不分别核算的，从高适用税率，全部纳增值税4.兼营不同税率的货物或应税行为：经营行为税务处理1、兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2、混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税3、兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税三、纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类划分标准：P27一般纳税人：开具专用发票小规模纳税人：开具普通发票四、税率与征收率一般纳税人适用：基本税率——17%低税率——13%(P27)出口零税率小规模纳税人适用3%（2009年改）五、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额(一）销项税额的计算当期销项税额=不含税销售额×税率（二）进项税额（凭证、用途、时间）1.准予从销项税额中抵扣的进项（1）取得增值税专用发票（2）取得海关完税凭证（3）运费发票（7%）（4）购买免税农产品（13%）2.不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(2)非正常损失的购进货物。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。3.进项税额抵扣时间(p48)自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：①必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。②应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。六、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额/（1+征收率）×征收率征收率：3%七、纳税义务发生时间（1）销售货物或应税劳务：P45（不同销售方式时间不同）（2）进口货物，为报关进口的当天。第一节增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人的划分标准1.标准（P69)2.可选择情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请不作为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、增值税纳税人的税务筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的税务筹划筹划要点：计算无差别平衡点（税负平衡点），选择税负较轻的纳税人身份。（1）增值率判别法（2）抵扣率判别法（3）含税购货金额占含税销售额比重判别法A.增值率筹划法1.计算实际增值率增值率=增值额/销售额增值额=销售额-购进额增值率=（销售额-购进额）/销售额销售额、购进额有不含税、含税两种情况，这里以不含税为例。2.无差别平衡点增值率计算当两类纳税人销售额相同，应纳税额相同时的增值率即无差别平衡点增值率。一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额=Rva=T2/T1×100%(T1有17%、13%；T2为3%）3.比较、选择实际增值率=平衡点增值率，两类纳税人税负相等。实际增值率平衡点增值率，一般纳税人税负重于小规模纳税人。实际增值率平衡点增值率，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。4.筹划：合并或分立。5.筹划结果：作为一般纳税人应纳税额作为小规模纳税人应纳税额节税额举例：P29例2-1应注意问题：限制性因素思考题：（二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划1.税法规定：混合销售：一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务(交营业税的劳务）。（1）从事货物生产、批发或零售为主的企业和个人的混合销售行为，征收增值税。（2）其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税.兼营不同税率（或减免税项目）：分别核算和未分别核算规定不同。兼营不同税种（增值税和营业税）：分别核算和未分别核算规定不同。举例：塑钢门窗商店销售产品并为客户安装;电视机厂销售彩电并用本厂卡车运送；电信局销售手机同时提供通讯服务；汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车租赁服务;建材商店既销售建材，又从事装饰装潢业务；某供销社既销售粮食、食用植物油，又销售方便面等食品。2.混合销售筹划思路（1）计算无差别平衡点，选择税负较轻的税种。①计算实际增值率②混合销售无差别平衡点增值率③比较：实际增值率小于平衡点增值率，缴纳增值税有利。实际增值率大于平衡点增值率，缴纳营业税有利。④筹划：通过控制应税货物和应税劳务的所占比例。增值税销售额要占50%以上或增值税销售额要占50%以下。筹划案例：（P35案例2-5）（2）变混合销售为兼营业务。案例：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纳税年度实现不含增值税销售收入8000万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％。所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。于是，该厂拟进行税务筹划。纳税分析：筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用17％的税率，应纳增值税税额：8000×30％×17％=408万元。筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税，适用3％的税率。应纳营业税：8000×30％×（1+17%）×3%=84.24(万元)筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元(408—84.24)。3.兼营不同税率行为的筹划筹划思路：分别核算【例】某企业属于增值税一般纳税人，2010年8月份的经营收入有机电产品销售额260万元，其中农机销售额80万元。企业当月可抵扣的进项税额为40万元（销售额均为不含税销售额）。（1）末分别核算。应纳增值税额=260×17%-40=4.2（万元）（2）分别核算。应纳增值税额=（260－80）×17%＋80×13%-40=1（万元）分别核算可以为该企业降低增值税税负3.2万元(4.2万元-1万元）。第二节增值税计税依据的税务筹划一、增值税计税依据的法律规定二、一般纳税人销项税额的税务筹划三、一般纳税人进项税额的税务筹划一、增值税计税依据的法律规定（一）一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额2.进项税额（二）小规模纳税人应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算筹划总体原则:尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。缩小销项税额:缩小销售额和推迟确认时间扩大进项税额:不同抵扣时间、不同购进价格二、一般纳税人销项税额的税务筹划（一）销售价格的税务筹划定价策略：P41（二）销售方式的税务筹划：不同销售方式下销售额确定不同。1.折扣销售（1）现金折扣：税法规定，现金折扣不得从销售额中抵减。（2）商业折扣方式税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。（3）销售折让方式销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税2.还本销售方式税法规定，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。3.以旧换新销售方式税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格.（三）结算方式的税务筹划1.税法对纳税义务发生时间的规定2.筹划思路没有收到货款不开票，延期纳税3.具体做法案例：不同促销方式下的纳税分析P44案例2-9三、一般纳税人进项税额的税务筹划（一）利用进项抵扣时间进行税务筹划税法规定：自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：①必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。②应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（二)合理选择供货方进行税务筹划1.税法规定：一般纳税人（1）从一般纳税人购货，可取得专用发票，可按17%、13%抵扣进项税额（2）从小规模纳税人购货，可取得专用发票，按3%抵扣进项税额；或者取得普通发票不能抵扣进项税额。2.筹划思路一般纳税人计算购货含税价格比，与价格折让临界点比较，判断税后收益最大者。购货含税价格比=小规模购货价/一般纳税人购货价价格折让临界点：当从一般纳税人处购货与从小规模纳税人处购货所实现净利润相等时，小规模纳税人含税价格与一般纳税人含税价格比。净利润=不含税销售额-购进成本-城建税及教育费附加-所得税应纳城建税及教育费附加=应纳增值税*（7%+3%）应纳所得税=（不含税销售额-购进成本-城建税及教育费附加）*所得税率当实际含税价格比=临界点价格比时，利润相等。当实际含税价格比小于临界点价格比时，选小规模纳税人。当实际含税价格比大于临界点价格比时，选一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人（适用增值税率17%），预计每年可实现含税销售额117万元，需要外购原材料50吨。现有A、B、C三个供货单位，其中A为一般纳税人，能够出具增值税专用发票，增值税率17%,B为小规模纳税人，能够委托主管税务机关代开