增值税纳税检查

增值税纳税检查第一节销项税额的检查一、法律依据和会计核算1、销售额2、价外费用3、视同销售4、税率第一节销项税额的检查5、会计核算：a、销售货物或劳务借：银行存款、应收帐款等贷：产品销售收入、其他业务收入应交税金——应交增值税（销项）销货退回后，做相反分录第一节销项税额的检查b、将自产、委托加工的产品用于非应税项目借：在建工程、应付福利费、固定资产等贷：产成品应交税金——应交增值税（销项）第一节销项税额的检查c、对外投资借：短期投资、长期投资贷：产成品等应交税金——应交增值税（销项）第一节销项税额的检查d、赠送他人借：营业外支出贷：产成品等应交税金——应交增值税（销项）第一节销项税额的检查e、作为利润分配借：应付利润贷：产品销售收入应交税金——应交增值税（销项第一节销项税额的检查f、逾期未退还包装物押金纳税借：其他应付款贷：营业外收入应交税金——应交增值税（销项）第一节销项税额的检查二、销项税额检查的内容1、纳税义务发生时间的检查a、采用直接收款方式的，为收到货款或索取销售款凭据，并将提货单交给对方的当天b、托收承付、委托收款，为发出货物并办妥银行收款手续的当天c、赊销、分期收款方式的，为合同约定的当天（分期收款发出商品）d、预收货款方式的，为发出货物的当天e、商业汇票方式的，为收到汇票的当天f、委托代销方式的，收到代销清单的当天g、设有两个机构实行统一核算的，移送另一机构用于销售的，为货物移送使用的当天h、销售应税劳务的，为取得销售额或凭据的当天i、视同销售行为，为货物移送的当天j、进口货物，为报关进口的当天k、货物期货，为实物交割的当天注意：a、收付实现制下的3种情况b、非货币收入的确定c、在建工程试运行收入的确定d、非生产领用、来料加工节省的材料二、销项税额检查的内容2、已记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无销货退回、折让手续不全，冲减收入的情况b、有无销售价格明显偏低的情况c、有无混合销售、兼营收入乱申报的情况d、有无未分别核算，而按低税率申报的情况e、有无混淆、虚报减免税收入的情况f、有无推迟入帐时间的情况g、有无将不含税收人视同含税收人h、有无帐表不符的情况二、销项税额检查的内容3、未记入“产品销售收入”、“其他业务收入”的核算、申报a、有无收入不入帐，而直接冲减“产成品”、“生产成本”等帐户b、有无兑换原材料、抵偿债务、分配给股东或投资者，而不做收入的情况c、有无收入直接挂往来帐，不计算销项税额申报纳税的情况d、有无将逾期包装物押金收入不做收入，长期挂帐，或直接转入本年利润的情况e、有无收入不入帐，或记入小金库逃避纳税的情况f、有无收入直接入“营业外收入”或权益类帐户二、销项税额检查的内容4、视同销售的核算和申报情况a、有无视同销售，只冲减成本价，而不申报流转税的情况b、有无销售已用物品，不符合免税条件，而不申报纳税的情况5、检查各种收入凭证的合法性a、增值税专用发票b、其他发票三、销项税额检查的方法1、检查“产品销售收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税”明细帐与“增值税纳税申报表”进行核对：a、将“收入”帐户与“应交税金”明细帐、纳税申报表进行核对b、审查“收入”明细帐的借方发生额或贷方发生额的红字冲销数，看其有无“企业进货退出与索取折让证明单”及“产成品”入库单c、将“收入”明细帐贷方发生额与“应交税金”明细帐核对——核实企业结算方式——审查发票、销售数量、销售额等——核对销货发票与产成品出库单——有无大头小尾、虚开的问题d、审查销售明细帐贷方发生额，检查其价格和购货单位，有无价格偏低或关联企业的问题e、结合会计凭证，审查“收入”明细帐的贷方业务三、销项税额检查的方法2、审查“产成品”、“自制半成品”等帐户及其对应帐户a、审查上述各明细帐的记帐凭证的性质，有无是现收、银收类的凭证，如有则是收入直接冲减存货类帐b、审查明细帐的贷方发生额的摘要栏——看对应帐户是否是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐户——是否是“在建工程”、“应付利润”、“原材料”等帐户，注意看销项税金是否计算——自用、投资、捐赠等情况的计税价格、税款计算是否正确c、审查各明细帐的贷方摘要栏，如对应关系正确，核实其销售数量与出库数量，以及销售汇总表和其他凭证上的数量是否一致三、销项税额检查的方法3、审查“分期收款发出商品”明细帐a、审查其贷方发生额与合同、协议是否相吻合，并核实收款时间b、贷方发生额与产品销售收入金额是否一致c、是否及时、足额入帐三、销项税额检查的方法4、审查“原材料”明细帐有无对应帐户是货币资金或往来帐户5、结合“产成品”等帐户，审查往来帐户a、产品、材料销售的方向b、审查结算方式、入帐时间6、审查“固定资产清理”、“营业外收入”及权益类帐户7、其他审查：审查银行存款，采用以进核销、以产核销等方法第二节进项税额及转出的检查一、进项税额检查的法律依据和会计核算1、增值税专用发票上注明的金额2、海关完税凭证上注明的金额3、收购免税农业产品4、运输费用5、收购的废旧物资6、会计核算a、企业购进准予抵扣的进项税金时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金——应交增值税（进项）贷：银行存款、应付帐款b、企业接受投资转入的原材料时借：材料采购、原材料、低值易耗品等应交税金——应交增值税（进项）贷：实收资本第二节进项税额及转出的检查二、进项税额检查的内容1、检查进项专用发票的真伪2、检查专用发票的内容a、填写项目是否齐全b、适用税率、税额是否正确c、内容是否真实3、检查进项税额的入帐时间料到单未到的情况4、检查普通发票的内容和范围a、是否是统一的发票b、有无使用定额发票c、计算进项税额的基数是否正确d、运费的内容有无扩大5、检查进货退出与折让进项税额的处理，有无不冲减进项税额的情况6、检查免税项目和非应税项目进项税额的处理第二节进项税额及转出的检查三、进项税额检查的方法主要通过检查“应交税金——应交增值税”明细帐及其专用发票，进行交叉稽查来发现、核实问题1、对专用发票真伪的检查，通过“金税工程”进行网上审查2、对专用发票内容的审查a、采用审阅法逐项审查各项内容b、审查购货名称，有无将固定资产化整为零的情况c、通过就地审查法，将专用发票与入库单、实物、付款凭证进行核对d、对异常的发票进行网络查询3、审查进项税额的普通发票a、是否是税务机关认可的普通发票b、审查计算进项税额的基数有无扩大c、有无定额发票计算进项税额的问题4、审查抵扣进项税额的各种发票，核实其入帐时间（验收入库、付款）5、审查“增值税申报表”和“营业税申报表”，核实混合销售行为和兼营行为的处理，再对照“应交税金——应交增值税”明细帐“进项税额”专栏6、审查“原材料”、“材料采购”等明细帐，冲减进项税额的处理7、核对“应交税金——应交增值税”明细帐“进项税额”专栏与“增值税纳税申报表”的申报数第二节进项税额及转出的检查四、进项税额转出检查的法律依据和会计核算1、用于非应税项目等方面2、在产品、产成品发生损失等3、借：待处理财产损失、在建工程等贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）第二节进项税额及转出的检查五、检查的内容1、检查企业的原材料、低值易耗品、包装物、在产品、产成品、库存商品发生非正常损失时，进项税额的处理2、购进的货物用于非生产项目、免税项目、集体福利和个人消费等方面，进项税额的处理第二节进项税额及转出的检查六、进项税额检查的方法审查“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”等帐户的贷方发生额，及其会计凭证1、如对应帐户是“在建工程”、“长期投资”、“应付福利费”等非生产成本科目，有无同时贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出”，计算税额是否正确2、如贷方对应帐户是“生产成本”、“其他业务支出”科目，有无用于免税项目或营业税项目，而不办理转出进项税额的3、审查“待处理财产损失——待处理流动资产损失”明细帐，核实流动资产盘存表和批准转销的文件；同时，核实转出进项税额的计算是否正确转出进项税额=损失成本*税率第三节出口退税的检查一、出口退税检查的法律依据和会计核算1、出口免税不退税2、出口不免税不退税3、出口免税并退税4、免抵退5、应交税金——应交增值税（出口退税）第三节出口退税的检查二、出口退税检查的内容1、是否少申报当期内销货物销售额2、申报的当期进项税额是否正确、真实3、企业申报的出口货物是否真实4、企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”是否真实5、申报的适用税率和退税率是否正确6、对委托外贸企业代理出口的货物，检查“代理出口货物证明”及其他单证第三节出口退税的检查三、出口退税检查的方法对申报的当期内销货物的销项税额、当期进项税额，根据企业提供的“生产企业自营（委托）出口货物免、抵、退申报表”的有关项目，分别按上面的办法进行检查1、对出口货物真实性的审查a、将企业的“出口货物报关单（出口退税专用）”与海关提供的企业有关的出口资料相核对，看品种、规格、数量是否一致b、根据市场行情，审查企业报关出口货物的价格c、根据国家公布的外汇牌价核实企业的汇率折算是否正确2、对企业提供的“出口收汇核销单（出口退税联）”真实性进行审查，与结汇银行提供的有关资料进行核对3、对企业申报的税率和“免、抵、退”或退税额的审查a、审查适用的退税率b、审查企业当期的退税额c、核实外销货物的比例d、核实计算公式4、审查外贸企业退税额与主管税务机关的资料核对第四节一般纳税人增值税计算和缴纳的检查一、法律依据和会计核算1、纳税期限2、纳税地点3、会计核算增值税一般纳税人必须在应交税金科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目，纳税人发生的增值税业务必须通过该两个明细科目核算。“应交增值税”明细科目借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的当月（预交）增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销售货物或应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出的多交增值税额。期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税额（企业当月多交税款余额月末应转出至“未交增值税”）。“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交的增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。“未交增值税”科目核算必须采用三栏式明细帐。应交税金－－应交增值税借方栏目：1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。3.“减免税款”栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。5.“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。贷方栏目：1.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。2.“出口退税”专栏，记录企业出口适用规定退税率的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生或者实行“先征后退”企业退关而补交已退的税款，用红字登记。3.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。4.“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额（指本月借方“已交税金”大于“本月实交税金”部分）用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额（指本月退回本月预交的税金）用红字登记。